当企业将购进的货物无偿赠送给客户或用于其他非销售目的时，需要按照视同销售原则进行会计处理，这一过程涉及增值税、企业所得税等多重税务考量。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送属于视同销售行为，需按货物公允价值确认收入并计算销项税额，同时需注意会计处理与税务申报的一致性，以避免税务风险。
一、基本会计分录处理
根据赠送目的不同，会计分录存在差异：
用于市场推广或客户维护（如业务宣传）：借：销售费用-业务宣传费（含税总额）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
例如，购进成本100元、公允价值113元的商品赠送客户时：
借：销售费用-业务宣传费 113
贷：库存商品 100
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13用于员工福利（如外购商品）：借：应付职工薪酬（含税总额）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
此情形下，外购商品不确认收入，仅转出进项税额。
二、增值税与所得税调整
增值税处理：
无论自产或外购货物，均需按公允价值计算销项税额。例如，市场价100元的商品赠送时，需按13%税率计提13元销项税。若为外购商品用于职工福利，则需进项税额转出而非确认销项税。企业所得税调整：
在年度汇算清缴时，需通过《A105010纳税调整表》同步调整收入和成本：- 税收金额按公允价值确认视同销售收入（如100元）；
- 对应确认视同销售成本（如100元），二者抵消后对所得税无净影响，但销售费用可税前扣除。
三、特殊场景处理
买一赠一活动：
若销售额与折扣额在同一发票注明，可按分摊后金额计税。例如，冰箱2000元赠微波炉200元，发票注明折扣200元后，仅按1800元缴纳增值税，无需视同销售。随机赠送礼品：
需注意个人所得税代扣义务。若赠品无法量化至个人，可能无需代缴；但抽奖类赠送需按偶然所得20%税率代扣个税。
四、风险提示与合规要点
- 账税一致性：会计处理需与税务申报匹配，避免因收入确认差异导致补税或罚款。
- 公允价值确定：优先采用市场价格法或评估法，确保计税基础合理。
- 凭证管理：保存发票、合同等资料，以证明赠送行为的商业实质。
通过规范的会计处理和税务调整，企业可有效降低视同销售引发的合规风险，同时优化税负结构。实务中需结合具体业务场景，灵活运用政策规定，确保财务与税务处理的协同性。
