如何处理存货合理损耗与非正常损耗的会计分录？

在企业日常经营中，存货的合理损耗和非正常损耗是会计实务中的常见问题。根据损耗原因和场景的不同，会计处理需遵循权责发生制和实质重于形式原则。合理损耗通常通过调整成本单价或直接计入生产成本，而非正常损耗需区分管理责任和损失性质，可能涉及待处理财产损溢、管理费用或营业外支出等科目。以下是具体场景下的分录处理要点。

正常损耗的会计处理
当存货损耗属于生产或储存环节的合理范围时，无需单独编制分录。例如原材料在车间加工中自然损耗，应直接计入生产成本：
借：生产成本
贷：原材料
若为库存原材料盘亏且未超过合理范围，仅需调整剩余存货单价。例如1000千克原材料损耗10千克，剩余单价从1元调整为1.01元，后续领用按新单价核算。这一处理避免了追溯调整的复杂性，体现了成本核算的简化性原则。

非正常损耗的处理流程
非正常损耗需通过待处理财产损溢科目过渡，并最终根据原因分摊：

1. 发现损失时：
   借：待处理财产损溢
   贷：原材料/库存商品
2. 审批后处理：

• 若为管理不善（如操作失误）：
  借：管理费用
  贷：待处理财产损溢
• 若为自然灾害等不可抗力：
  借：营业外支出
  贷：待处理财产损溢
  涉及增值税一般纳税人的，管理不善导致的损失需进项税额转出：
  借：待处理财产损溢
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

特殊场景的补充处理

• 残料回收：若损耗存货有残值，需冲减损失金额：
  借：原材料（残料价值）
  贷：待处理财产损溢
• 保险或责任人赔偿：
  借：其他应收款
  贷：待处理财产损溢
  若赔偿不足，差额部分按原因计入管理费用或营业外支出。例如保险公司赔偿80%损失，剩余20%由企业承担：
  借：其他应收款（赔偿部分）
  管理费用/营业外支出（差额）
  贷：待处理财产损溢

实务操作中的注意事项

1. 企业所得税处理：管理不善导致的损失（含转出进项税）可税前扣除，但需留存书面声明等证明材料；自然灾害损失可全额扣除。
2. 成本追溯：专用材料若领用超50%后发生大额损耗，需追溯调整生产成本。例如专用材料1000元损耗200千克，剩余单价从1元升至1.25元，已领用600千克需补记成本150元：
   借：生产成本 150
   贷：原材料 150。
3. 科目选择依据：管理费用适用于企业可控的日常管理疏失，营业外支出则针对不可控的外部事件，体现会计信息的相关性和重要性原则。

通过上述处理，企业既能准确反映存货损耗的经济实质，又能满足税务合规要求。需注意不同会计准则（如《企业会计准则》与《小企业会计准则》）对损失处理的细微差异，并在重大损失时咨询专业会计师。