甲公司作为典型制造业企业，其会计分录贯穿从采购到销售的全业务流程。根据现行会计准则，不同业务场景的处理既需遵循借贷平衡原则，又需考虑经济业务的实质影响。例如材料暂估入库时，应付账款—应付暂估款科目的使用体现了权责发生制的要求；而销售环节的发出商品科目设置则强化了控制权转移的确认标准。以下分业务场景详细解析核心分录处理要点。
材料采购与暂估处理
当甲公司收到钢材10吨未取得发票时，需按不含税价进行暂估：
借：原材料 100,000
贷：应付账款—应付暂估款 100,000
发票到达后，手工账与财务软件处理存在差异：
- 手工账采用红字冲销原分录后重新入账
- 财务软件通过在途物资科目过渡，分三步处理：
- 按发票金额登记采购成本及进项税额
- 红字冲销暂估分录
- 蓝字结转实际入库金额
生产环节成本归集
生产领用钢材5吨时，直接材料成本需转入生产成本科目：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料 50,000
贷：原材料 50,000
制造费用归集需注意间接费用的分类处理：
- 车间管理人员工资通过应付职工薪酬科目归集
- 折旧费用关联累计折旧科目
- 月末分配时需按明细科目全额结转至生产成本
销售与收入确认
根据新准则，甲公司销售商品含税价226,000元需分阶段处理：
- 发出商品未验收时：
借：发出商品 180,000
贷：库存商品 180,000 - 验收后确认收入：
借：应收账款 226,000
贷：主营业务收入 200,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 26,000 - 同步结转销售成本：
借：主营业务成本 180,000
贷：发出商品 180,000
固定资产清理特殊处理
报废建筑物原值1,000万元时，需分步骤处理：
- 账面价值转入清理：
借：固定资产清理 6,500,000
累计折旧 2,000,000
固定资产减值准备 1,500,000
贷：固定资产 10,000,000 - 支付清理费用和税费：
借：固定资产清理 250,000
贷：银行存款 100,000
应交税费 150,000 - 残料变价收入冲减清理支出：
借：银行存款 200,000
贷：固定资产清理 200,000
最终清理净损失计入营业外支出科目
特殊业务处理要点
合同履约成本中的运输费用需单独核算：
借：合同履约成本—运输费 5,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 5,450
结转时直接计入主营业务成本，体现费用与收入的配比原则。存货跌价处理则需比较账面成本与可变现净值，差额计入资产减值损失科目，确保资产计量符合谨慎性原则。
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