补发工资的会计分录应如何处理？

补发工资的会计处理需根据具体场景和会计期间差异进行区分，核心在于遵循权责发生制原则，正确处理跨期费用归属和科目调整。实务中需重点关注补发原因（如历史欠薪、计提错误或跨年调整）、是否已计提工资以及是否涉及税费代扣等关键因素，不同情形下的分录结构和科目选择存在明显差异。

一、补发往年未计提工资的账务处理
若补发的是以前年度未计提的工资，需通过以前年度损益调整科目追溯调整。例如2025年补发2024年未计提的工资：
借：以前年度损益调整
贷：应付职工薪酬——工资
完成计提后，需将损益调整结转到利润分配：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
实际发放时按常规分录处理：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
应交税费——应交个人所得税
这种处理方式符合《企业会计准则》关于会计差错更正的规定，避免影响当期损益准确性。

二、补发当年未计提工资的操作流程
对于本年度应发未发的补发工资，需分两步处理：

1. 补提当期工资：
   借：管理费用/销售费用/生产成本（根据部门属性）
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 实际发放阶段：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   其他应付款——社保公积金（个人部分）
   应交税费——应交个人所得税
   若涉及企业承担社保，需同步计提：
   借：管理费用——社保
   贷：应付职工薪酬——社保
   此流程严格遵循费用配比原则，确保成本费用在正确期间确认。

三、已计提工资的补发调整
当工资已计提但未及时发放时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
应交税费——应交个人所得税
若实际发放金额与计提数存在差异，需进行红冲或补提：

• 多计提情形（实发＜计提）：
  借：管理费用（红字）
  贷：应付职工薪酬（红字）
• 少计提情形（实发＞计提）：
  借：管理费用
  贷：应付职工薪酬
  这种调整机制能有效保持资产负债表与利润表的勾稽关系。

四、特殊场景下的处理规范
对于工资发放后退回、借款补发等特殊情形：

• 工资退回：需同步冲减费用和应付职工薪酬：
  借：库存现金/银行存款
  贷：管理费用——工资
  借：应付职工薪酬（红字）
  贷：应付职工薪酬（红字）
• 借款补发：通过其他应付款科目核算资金往来：
  收到借款时：
  借：银行存款
  贷：其他应付款
  发放时：
  借：其他应收款
  贷：银行存款
  此类处理强化了资金流向的透明度和可追溯性。

实务操作中需特别注意：补发工资的个税计算应按照实际发放月份合并计税，而社保基数调整可能涉及跨期补缴。会计人员应完整保存补发审批文件、个税计算表等原始凭证，确保账务处理符合《工资支付暂行规定》和税法要求。