企业在经营活动中收取合同款时，需根据合同履约阶段和会计准则要求进行差异化处理。核心在于区分预收款项与收入确认两个环节，涉及合同负债、预收账款等关键科目，同时要考虑增值税处理及特殊业务场景下的核算要求。以下从五个维度系统解析相关会计处理逻辑。
对于尚未开始履行合同义务的预收款项，应当遵循权责发生制原则进行核算。当客户提前支付合同价款时：借：银行存款/应收账款
贷：预收账款（非收入准则业务）或合同负债（收入准则业务）
两者的区别在于合同负债强调合同权利义务关系，例如商品销售预收款应计入合同负债，而房屋租赁预收款则使用预收账款。若涉及增值税纳税义务，需同步贷记应交税费——待转销项税额。
当企业开始履行合同义务时，需将预收款项转为收入。此时需根据履约进度分情况处理：对于某一时点履行的履约义务，在商品控制权转移时：借：预收账款/合同负债
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如收取8000元预收款后交付商品，需全额转销预收账款并确认收入。对于一段时间内履行的履约义务，需按履约进度确认收入，此时通过合同结算科目过渡：借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
实际结算时再冲减应收账款与合同结算科目。
涉及增值税处理需注意三个关键时点：收到预收款时若未产生纳税义务，通过待转销项税额核算；确认收入时按实际销售额计提销项税额；若发生销售折让，需红字冲减销项税额。特殊业务如外贸企业出口退税，还需设置其他应收款——出口退税科目核算可退税额。
对于工程承包等长期合同，会计处理呈现特殊性。依据完工百分比法确认收入时：借：主营业务成本（按实际成本）
贷：合同履约成本
同时按完工进度：借：应收账款
贷：合同结算——价款结算
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
期末需将合同结算科目余额按流动性分类列报，借方余额计入合同资产，贷方余额计入合同负债。
特殊业务场景下需区别处理：收到合同违约金应计入营业外收入；外贸企业收汇需考虑汇率波动，通过财务费用——汇兑损益核算汇率差异；涉及合同折扣时，需将折扣金额在各履约义务间分摊，按净额确认收入。所有处理均需以合同条款为基础，确保会计记录与业务实质相符。
