工资的会计处理涉及权责发生制原则的应用，需要将人工成本准确分配到对应期间。整个过程分为薪酬计提、代扣款项处理、资金支付三个阶段，每个阶段都需遵循特定的借贷记账规则。企业需根据职工岗位类型将人工成本归集至生产成本、制造费用、管理费用等科目，同时通过应付职工薪酬科目核算负债变动，以下是具体操作流程：
一、工资计提环节
- 货币性薪酬计提
借：生产成本（生产人员）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（行政人员）
销售费用（销售人员）
贷：应付职工薪酬—工资
—社会保险费（企业承担部分）
—住房公积金（企业承担部分）
—工会经费
—职工教育经费
该步骤将应发工资总额按部门归集，同时计提企业承担的社保公积金。需注意养老保险和失业保险属于离职后福利，需单独核算。
二、工资发放环节
- 代扣款项处理
借：应付职工薪酬—工资（应发工资总额）
贷：银行存款/库存现金（实发工资）
应交税费—应交个人所得税
其他应付款—养老保险（个人部分）
其他应付款—住房公积金（个人部分）
此处需区分应发工资与实发工资，代扣款项包含个税和社保个人部分。实务中需注意：
- 个税按累计预扣法计算
- 住房公积金可能存在双向计提（企业+个人）
三、社保公积金缴纳
- 五险一金支付
借：其他应付款—养老保险（个人部分）
其他应付款—住房公积金（个人部分）
应付职工薪酬—社会保险费（企业部分）
应付职工薪酬—住房公积金（企业部分）
贷：银行存款
该分录同步结转代扣个人款项和企业计提部分，需注意社保缴费存在基数上下限，公积金比例需符合当地政策。
四、特殊情形处理
- 非货币性福利
- 自产产品发放：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） - 外购商品发放：
需作进项税额转出处理，避免税收漏洞
- 辞退福利核算
一次性计入管理费用科目，不受岗位类型限制，且允许税前全额扣除。需注意该费用属于重组义务范畴，应单独设置二级科目。
整个工资处理流程中，应付职工薪酬科目承担着负债过渡的核心功能。实务操作时需重点关注：工资总额的14%福利费限额、8%教育经费限额，以及累积带薪缺勤的权责确认。对于上市公司，还需处理设定受益计划等复杂薪酬结构，确保符合《企业会计准则第9号》要求。
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