村级借款的核销涉及资产负债关系的调整和会计核算规则的运用，需要结合村级财务的特殊性进行操作。根据《村集体经济组织会计制度》要求，核销借款既要体现资金的实际流动，又要确保会计恒等式资产=负债+所有者权益的平衡。在实际操作中，需重点关注原始凭证审核、科目对应关系及核销流程的合规性。
常规借款偿还的会计处理
当村级组织按约偿还借款本金时，需同时减少负债类科目和资产类科目。以向村民小组借款50,000元为例：
借：短期借款——村民小组 50,000
贷：银行存款 50,000
此操作通过银行存款的减少对冲短期借款的负债。若涉及分期付息，需每月计提利息费用：
借：财务费用——利息支出 416.67（按年利率5%计算）
贷：应付利息 416.67
实际支付时再冲减应付利息科目。特殊情况下的核销处理
对于无法收回的坏账核销，需经村民代表大会审批后转入其他支出。例如某村民借款8,000元因特殊原因无法收回：
借：其他支出——坏账损失 8,000
贷：其他应收款——村民借款 8,000
该操作需附会议决议、债务核销证明等原始凭证，并在财务报告中单独披露。若涉及政府豁免的扶贫贷款，则需将豁免金额计入资本公积：
借：短期借款/长期借款
贷：资本公积——债务豁免收入核销流程的关键控制点
- 双签审批制度：核销单据需经村主任和财务负责人联合签字
- 三级对账机制：会计账、银行流水、债权人确认函必须三方核对一致
- 公示程序：核销结果需在村务公开栏公示7个工作日
- 档案管理：相关会议记录、审批单、债权债务协议需保存10年以上
跨期借款的调整处理
对于跨会计年度的长期借款核销，需区分资本化利息和费用化利息。如用于基础设施建设的借款利息，在工程竣工前应计入在建工程：
借：在建工程——村道修建
贷：应付利息
工程验收后，相关利息转为固定资产价值。若核销发生在工程完工后，则需通过固定资产清理科目处理资产减值。涉税事项的注意事项
- 增值税处理：核销非经营性借款不产生增值税义务，但经营性借款豁免需按视同销售缴纳增值税
- 所得税影响：债务豁免收入需计入应纳税所得额，但扶贫类豁免可享受税收优惠
- 票据管理：核销审批文件需作为税前扣除凭证备查
在实务操作中，建议使用村级三资管理平台等专业系统，通过预设的核销模板自动生成会计分录。例如某村核销3年前修建灌溉设施的逾期借款时，系统会自动关联原始借款记录、利息计提数据和审批流程，生成复合分录：
借：长期借款——水利专项 120,000
贷：银行存款 100,000
资本公积——债务重组收益 20,000
这种智能化处理既能提高效率，又能避免手工记账错误。
