如何正确处理采购商品用于赠送销售的会计分录？

企业采购商品用于赠送销售时，会计处理需结合视同销售规则及业务场景进行区分。不同情形下，会计分录和税务处理存在显著差异，需重点关注无偿赠送与促销活动的区分、增值税及个人所得税的代扣义务。以下是基于会计准则和税法要求的具体处理方式：

一、无偿赠送的会计处理

若企业将外购商品无偿赠送给客户，需按照视同销售进行税务和会计处理，但不确认收入。具体分录如下：

1. 采购阶段：借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款
   （注：外购商品进项税额可正常抵扣）

2. 赠送阶段：借：销售费用——业务宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   （销项税额按商品公允价值计算）

同时需代扣个人所得税（按“偶然所得”20%税率）：借：销售费用——业务宣传费
贷：银行存款（垫付税款）

二、促销活动的会计处理

若赠送属于买一赠一、积分兑换等促销活动，且满足税法“有偿赠送”条件，则无需视同销售。此时需将交易价格分摊至主商品和赠品：

1. 销售阶段：借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   贷：主营业务收入——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   （按折扣后总价计算销项税）

2. 成本结转：借：主营业务成本——主商品
   借：主营业务成本——赠品
   贷：库存商品——主商品
   贷：库存商品——赠品

三、税务处理的特殊要求

1. 增值税：

   • 无偿赠送需按商品公允价值确认销项税额，促销活动可合并计算
   • 若赠品与主商品属于同一发票开具且注明折扣金额，允许按净额计税

2. 企业所得税：

   • 无偿赠送需在汇算清缴时调整“视同销售收入”及“视同销售成本”
   • 促销活动按实际交易处理，无需调整

3. 个人所得税：

   • 仅无偿赠送需代扣“偶然所得”个税，促销活动无需代缴

四、易混淆场景的区分

1. 赠送自产产品：

   • 需通过主营业务收入确认收入，并结转成本
     借：销售费用
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 低值赠品（如钥匙扣）：

   • 直接计入销售费用，无需分摊收入
     借：销售费用
     贷：库存商品——赠品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

五、关键风险提示

1. 发票管理：促销活动需在发票中明确折扣金额，避免被认定为无偿赠送
2. 凭证支撑：无偿赠送需留存赠送协议或宣传资料，证明业务真实性
3. 税务合规：未代扣个税可能面临0.5-3倍罚款，需通过“营业外支出”科目单独核算

通过上述处理，企业既能满足会计准则要求，又可规避税务风险。实际操作中需结合业务实质判断是否构成单项履约义务，避免简单套用“视同销售”导致税负增加。