在公共设施建设领域，行政事业单位常面临专项资金核算的难题。以农村公厕建设项目为例，其会计处理涉及资金拨付、工程支付、资产结转三大环节，需要准确区分非同级财政拨款收入与上级补助收入的核算范围。政府会计制度要求财务会计与预算会计平行记账，特别强调资金来源性质对科目选择的决定性作用，这对财务人员专业判断能力提出了较高要求。
在收到主管部门拨付款项时，核心在于判断资金来源性质。若款项来自本级政府部门或上级主管部门的非财政补助资金，事业单位应使用上级补助收入科目。根据案例解析，正确的分录应按照以下方式处理：借：100202-银行存款/基建存款 21953.00
贷：4201-上级补助收入 21953.00
预算会计需同步记录：借：80010202-资金结存/货币资金/基建存款 21953.00
贷：620103-上级补助预算收入/基建工程/农村公厕建设21953.00
此处特别需注意避免错误使用非同级财政拨款收入科目，该科目仅适用于同级横向转拨款或上下级政府财政拨款情形。
工程款项支付阶段需同步处理资产核算与资金消耗。当支付农村公厕工程款时，财务会计应通过在建工程科目归集建设成本：借：16130101-在建工程/建筑安装工程投资/农村公厕建设 21953.00
贷：100202-银行存款/基建存款 21953.00
预算会计则需对应确认支出：借：72010303-事业支出/非财政专项资金支出/基建工程/农村公厕建设 21953.00
贷：80010202-资金结存/货币资金/基建存款 21953.00
该处理方式体现了政府会计制度中"双基础、双功能、双报告"的核算要求，确保成本归集与资金流向的同步反映。
项目竣工后的资产结转环节涉及两个关键步骤。首先将在建工程转为固定资产：借：160101-固定资产/房屋及构筑物 21953.00
贷：16130101-在建工程/建筑安装工程投资/农村公厕建设21953.00
年底收支结转时，需分别处理财务会计和预算会计系统。财务会计通过本期盈余科目归集收入：借：4201-上级补助收入 21953.00
贷：3301-本期盈余 21953.00
预算会计则需将收支差额转入非财政拨款结转科目，完整反映专项资金的收支余情况。
科目选择规则需要重点把握三个维度：一是单位性质差异，行政单位不得使用上级补助收入科目；二是资金流动方向，横向转拨款适用非同级财政拨款收入；三是项目属性，科研活动拨款需单独核算。特别需要注意的是，主管部门与财政部门的关系界定直接影响科目选用，例如教育局拨付学校建设资金属于上级补助收入，而同级民政部门拨付资金则属于非同级财政拨款收入。
