当企业将库存商品转为自用场景时，需根据用途区分会计处理，核心原则是判断是否构成视同销售行为。这一过程涉及增值税链条的完整性、成本归属的准确性以及税务合规性要求。以下是不同场景下的具体分录逻辑和实务要点。
一、用于应税生产经营活动的处理
若库存商品被领用于连续生产应税产品或日常经营（如生产车间耗用），会计上不确认收入，但需按实际成本结转资产价值。
借：生产成本/制造费用
贷：库存商品
此类场景下，由于商品仍处于增值税链条中，无需额外计提销项税额。例如，将原材料加工成半成品时，仅需将成本转移至生产环节。
二、用于非应税项目的税务处理
当商品用于在建工程、职工福利或对外捐赠等非应税项目时，需按税法规定视同销售。此时需区分商品来源：
- 自产/委托加工商品：按公允价值计算销项税额
借：在建工程/应付职工薪酬/营业外支出
贷：库存商品（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率） - 外购商品：若无法抵扣进项税额，需转出已认证的进项税额
借：相关科目
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
例如，将外购食品作为员工福利发放时，需转出对应进项税额。
三、特殊场景的会计调整
- 研发领用：
借：研发支出
贷：库存商品
若研发成果最终形成无形资产，成本将资本化；若失败则费用化。 - 商品调拨：
不同仓库间调拨仅需调整明细科目：
借：库存商品——B仓库
贷：库存商品——A仓库
不涉及损益科目变动。
四、税务与会计差异的协调
会计处理遵循成本结转原则，而税法要求对非应税用途的商品按公允价值计算税额。例如：
- 将成本80万元、市价100万元的自产设备用于办公楼建造：
借：在建工程 113万元（80+100×13%）
贷：库存商品 80万元
应交税费——应交增值税（销项税额）13万元
企业所得税申报时需调增20万元视同销售利润，但会计账簿不做收入确认。
五、内外部核算的差异化处理
- 内账管理：按实际成本流转记录，无需考虑税负影响
借：相关成本科目
贷：库存商品 - 外账处理：严格遵循会计准则和税法规定，完整反映增值税义务
这种差异化的处理有助于企业平衡管理需求与合规要求。
通过上述分类处理，企业既能满足会计核算的准确性，又能规避潜在的税务风险。实务操作中还需注意：商品用途的判定需有明确业务凭证支撑，公允价值应参照同期同类商品售价，特殊行业（如消费税应税商品）可能涉及额外计税规则。
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