自产商品赠送客户应如何进行会计与税务处理？

企业将自产商品无偿赠送给客户时，涉及增值税视同销售的特殊税务处理，同时会计科目选择需根据赠送场景区分。这种业务处理的复杂性源于会计准则与税法规定的差异，既要反映经济实质，又需满足合规要求。下文将从会计处理、税务影响及实务要点三个维度展开分析。

在增值税层面，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无论赠送是否附带销售条件，均需按公允价值计算销项税额。例如某产品市场价为100万元（税率13%），即便无偿赠送，仍需计提13万元增值税。会计分录中需单独体现：
借：相关费用或支出科目
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
这一处理确保企业履行纳税义务，避免因"无偿"形式规避税款。

会计处理需区分两种典型场景：

1. 附带销售赠送：如购买A商品赠送B商品
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——A商品
      主营业务收入——B商品
      应交税费——应交增值税(销项税额)
   此情形下赠送商品作为收入确认，体现捆绑销售的经济实质。
2. 独立赠送：如节日赠品或客户维护
   借：销售费用/管理费用（业务招待费）
   贷：库存商品（按账面成本）
      应交税费——应交增值税(销项税额)
   同时需结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

企业所得税处理需同步调整视同销售差额。根据国税函828号文件，赠送需确认视同销售收入（公允价值）与视同销售成本（账面价值）。例如成本80万元、售价100万元的产品，汇算清缴时需调增收入100万元、成本80万元，最终仅对20万元差额计税。这种"双环节调整"机制平衡了会计核算与税务合规需求。

实务操作中还须注意：

• 费用归类影响税前扣除：业务宣传费可全额扣除（限额15%营业收入），而业务招待费仅能扣除发生额的60%且不超过营收5‰
• 凭证完整性要求：需保存赠送协议、出库单据等证明业务真实性的材料
• 价格核定标准：无市场价时可按组成计税价格（成本×利润率）计算销项税

通过上述处理逻辑，企业既能满足会计准则对经济实质的反映，又符合税法对流转环节的监管要求。这种"会计不作销售、税务视同销售"的差异化处理，本质上是对商品流转环节增值额课税原则的贯彻，确保税收链条的完整性。