个人归还借款的会计分录如何编制？

在会计实务中，个人归还借款的账务处理需根据借款性质、资金来源和还款路径进行区分。企业向个人借款通常通过其他应付款或短期借款科目核算，而个人向企业归还资金时需通过反向操作确保账务平衡。具体处理需结合借款协议条款、利息约定以及税务要求，尤其注意代扣代缴义务的履行。

一、基础分录框架

当企业收到个人借款时，根据资金用途和期限计入其他应付款（一年内）或短期借款科目。例如，A公司向个人B借款5万元用于临时周转：
借：银行存款 50,000
贷：其他应付款——B个人 50,000
还款时需做相反分录：
借：其他应付款——B个人 50,000
贷：银行存款 50,000
此操作体现了负债减少与资产减少的同步性，确保借贷平衡。

二、利息费用的特殊处理

若借款涉及利息，需分阶段记录：

1. 计提利息：每月按约定利率计算利息费用
   借：财务费用
   贷：应付利息
2. 支付利息：实际支付时需代扣税款
   借：应付利息
   贷：银行存款
      应交税费——应交个人所得税
   例如，年利率5%的10万元借款，每月计提417元利息，年末支付利息需额外扣除20%个税：
   借：应付利息 5,000
   贷：银行存款 4,000
      应交税费——代扣个税 1,000

三、多场景应用分析

1. 现金还款：若以现金形式归还
   借：其他应付款
   贷：库存现金
   需在凭证后附现金收据作为原始凭证。
2. 长期借款调整：超过一年的借款需转入长期借款科目，还款时需明确本金与利息划分。
3. 逾期处理：未按期还款需计提逾期利息，通过营业外支出科目核算。

四、税务合规要点

1. 代扣代缴义务：支付个人利息时需代扣20%个人所得税，并在次月15日内申报缴纳。
2. 凭证管理：需保留借款合同、利息计算表、完税凭证等资料备查。
3. 关联交易：若借款方为企业股东，需注意利率合理性，避免被认定为利润转移而触发税务稽查。

五、易错环节与风险提示

1. 科目混淆：个人借款不得错误计入应收账款或其他应收款，否则导致资产负债错配。
2. 利息资本化：用于固定资产建设的借款利息需资本化，而非计入财务费用。
3. 外币借款：涉及汇率波动时，还款金额需按期末汇率调整账面价值，差额计入汇兑损益。

通过以上分场景、分科目的精细化处理，企业既能满足会计准则要求，又能有效管控税务风险。实际操作中建议结合财务软件设置自动化分录模板，提升核算效率并减少人为差错。