工资核算是企业财务管理中高频且关键的环节，涉及应付职工薪酬的计提、发放、代扣代缴及分配等多个步骤。根据权责发生制原则，企业需在费用实际发生的会计期间确认成本，并通过科学的科目设置实现税务合规。本文将结合工资核算的核心流程，梳理从计提工资到非货币福利处理的完整分录体系，帮助财务人员准确完成账务处理。
一、工资计提与发放的基本流程
计提工资及社保
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（根据员工岗位）
贷：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——社保（企业承担部分）
此步骤需根据员工所属部门将薪酬分摊至对应成本费用科目。其中，社保企业承担部分需单独计提。代扣款项处理
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
其他应付款——社保（个人承担部分）
发放工资时需扣除个人所得税和社保个人部分，后者通过“其他应付款”过渡。缴纳社保及个税
借：其他应付款——社保（个人部分）
应付职工薪酬——社保（企业部分）
贷：银行存款
同时单独处理个税缴纳：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款。
二、特殊薪酬项目的账务处理
职工福利费
计提时需控制在工资总额14%以内：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——福利费
实际发放集体福利（如食堂补贴）无需代扣个税，但发放现金或实物需并入工资计税。非货币性福利
以自产产品发放时需确认收入及销项税：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品。辞退福利
一次性计入管理费用：
借：管理费用——辞退福利
贷：应付职工薪酬——辞退福利
该科目不受岗位限制，且可全额税前扣除。
三、科目设置与税务要点
应付职工薪酬二级科目应至少包含：
- 工资（核算基本工资、奖金等现金收入）
- 社保（企业承担的五险一金）
- 福利费（限额扣除项目）
- 职工教育经费（按工资总额8%计提）
税务风险控制要点：
- 代扣个税需在次月15日前完成申报
- 自产产品福利需按公允价值确认销项税
- 职工教育经费的进项税额可抵扣，体现政策支持
通过规范处理这些核心分录，企业不仅能满足会计准则要求，还能有效管理用工成本，规避税务风险。实际操作中需注意权责发生制与收付实现制的衔接，确保账务处理与资金流动同步匹配。
