企业发行债券的会计处理涉及负债类科目的核心逻辑，需通过应付债券科目核算。债券发行价格受市场利率影响，可能形成面值发行、溢价发行或折价发行三种情况，其差异通过利息调整明细科目反映。整个过程需围绕资金募集、利息确认和到期偿还三个阶段展开，不同债券类型（如一般债券、可转换债券）的会计处理存在差异，需结合实际利率法进行动态调整。
一、债券发行的初始确认
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值（票面金额）
应付债券——利息调整（差额，溢价贷记/折价借记）
这一分录体现资金募集的核心逻辑。例如，若企业以折价95万元发行面值100万元的债券，则利息调整需借记5万元，表示未来需通过利息费用补足差额。若为溢价发行（如105万元），则贷记5万元，用于冲减后续利息支出。此处需注意，利息调整科目的作用在于平衡债券存续期内实际利息与票面利息的差异。
二、持有期间的利息处理
分期付息债券
借：财务费用/在建工程（摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券——利息调整（差额，溢价借记/折价贷记）每期支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款到期一次还本付息债券
借：财务费用/在建工程（摊余成本×实际利率）
贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）
应付债券——利息调整（差额，溢价借记/折价贷记）
此阶段需运用实际利率法，将利息费用与市场利率动态匹配。例如折价债券的实际利息（如7.6万元）会高于票面利息（5万元），差额通过利息调整逐年补记，使债券账面价值逐步趋近面值。
三、到期偿还的会计处理
分期付息债券到期
借：应付债券——面值
应付利息（最后一次利息）
贷：银行存款一次还本付息债券到期
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息（累计未付利息）
贷：银行存款
该环节需确保利息调整科目余额清零。例如折价发行的5万元差额需在债券存续期内通过利息调整完全摊销，最终偿还时仅需按面值100万元和累计利息处理。
四、可转换债券的特殊处理
初始发行
借：银行存款
应付债券——可转换债券（利息调整）（差额）
贷：应付债券——可转换债券（面值）
资本公积——股本溢价（权益成分公允价值）转股时
借：应付债券——可转换债券（面值）
资本公积——股本溢价（原权益部分）
贷：股本（股票面值×股数）
应付债券——利息调整（或借记）
资本公积——股本溢价（差额）
可转换债券需拆分负债成分和权益成分，转换时需将负债账面价值与股本进行对冲，差额计入资本公积。例如若债券面值200万元转换为股票，股本按面值1元/股计入，差额调整资本公积。
