企业进行捐款活动时，会计处理需根据捐赠形式、资金流向及受赠方性质进行区分。无论是现金捐赠还是实物捐赠，核心原则是准确反映经济业务实质，同时遵循会计准则和税务规定。本文将从捐赠方和受赠方双重视角，梳理不同场景下的会计分录逻辑及注意事项。
一、企业作为捐赠方的账务处理
现金捐赠
企业通过银行转账或现金方式对外捐赠时，需通过营业外支出科目核算。例如，甲公司向慈善机构捐赠10万元现金，分录为：
借：营业外支出——捐赠支出 100,000
贷：银行存款 100,000
该科目需按捐赠项目设置明细分类，如“公益性捐赠”“灾区捐款”等，便于后续税务申报和财务分析。实物捐赠
以库存商品为例，需确认视同销售的税务处理。假设乙公司捐赠成本8,000元、市价10,000元的商品（增值税率13%），会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出 9,300
贷：库存商品 8,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300
此处捐赠支出包含商品成本和增值税额，若涉及运输费用需一并计入支出科目。特殊场景处理
- 代收员工捐款：收到员工款项时记入其他应付款，实际捐赠时冲减该科目并确认单位支出
借：现金
贷：其他应付款——个人捐款
借：营业外支出（单位部分）
借：其他应付款——个人捐款
贷：银行存款
二、企业作为受赠方的账务处理
接受现金捐赠
非营利组织收到限定用途捐款时，需区分收入性质。丙公司收到50,000元捐赠的分录为：
借：银行存款 50,000
贷：捐赠收入——限定性收入 50,000
若捐赠无限制条件，则贷记非限定性收入科目。接受实物捐赠
受赠资产按公允价值入账。丁公司接受市价30,000元的设备（已折旧5,000元）时：
借：固定资产 30,000
贷：累计折旧 5,000
贷：营业外收入——捐赠利得 25,000
若捐赠方为股东，则需计入资本公积而非营业外收入。
三、税务处理要点
税前扣除规则
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内可税前扣除。例如某企业年利润150万元，捐赠20万元未超限额（150×12%=18万元），超出的2万元需结转以后三年扣除。票据管理
- 捐赠方需取得公益性捐赠票据作为入账凭证
- 实物捐赠需提供评估报告或市价证明
- 代收员工捐款需保留内部收款记录
- 增值税处理
自产、委托加工或外购货物用于捐赠，需按视同销售计提销项税额。但通过公益性组织捐赠的扶贫货物可享受免征增值税政策。
四、跨部门协同管理建议
财务部门需建立捐赠业务的全流程管控机制：
- 立项阶段：评估捐赠预算与资金调配可行性
- 执行阶段：审核捐赠协议条款的财税合规性
- 归档阶段：整理捐赠票据、评估报告等支持性文件
- 披露阶段：在年报附注中说明捐赠金额、对象及税务影响
通过规范的会计处理和税务筹划，企业既能履行社会责任，又能实现财务合规。实务操作中需特别注意捐赠性质的认定、票据的完整性以及税务申报的时效性要求。
