企业在对外投资过程中，当出现长期股权投资或长期债权投资的可回收金额低于账面价值时，必须按照会计准则计提资产减值准备。这一过程涉及减值测试、账面价值调整和损益确认三个关键环节，其核心逻辑是通过审慎的会计处理反映投资项目的真实价值。以下从测试流程、会计处理到后续管理展开具体解析。
一、减值测试的时机与方法
根据谨慎性原则，企业应当在每个会计年度末对长期投资进行常规减值测试，若发现被投资方持续亏损、行业政策突变或市场价值大幅下跌等减值迹象，需立即启动专项减值测试。测试方法通常采用可回收金额法，即通过比较投资项目的账面价值与公允价值减处置费用的差额，或采用未来现金流量现值法进行估值。例如，当某子公司因技术迭代导致未来五年预期收益折现值低于投资成本时，即可判定存在减值。
二、减值准备的计提规则
当确认可回收金额＜账面价值时，差额部分需全额计提减值准备：借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备/长期债权投资减值准备
特殊情形下的处理需注意：
- 存在超额亏损时（如联营企业亏损超过投资账面价值），需依次冲减长期应收款（如有对被投资方的债权）、确认预计负债（如承担连带责任），最终未确认亏损记入备查簿。此时分录为：借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
贷：长期应收款（超额部分）
贷：预计负债（连带责任部分）
三、减值准备转回的限制与条件
根据会计准则的不可逆性原则，已计提的减值准备禁止转回，除非满足以下严格条件：
- 资产价值恢复具有持续性证据（如被投资方连续三年盈利）
- 恢复金额能够可靠计量
- 转回后账面价值不得超过未计提减值情况下的摊余成本
转回时的反向分录需遵循特定顺序：借：长期股权投资减值准备
贷：资产减值损失
四、投资处置时的减值核销
当企业出售已计提减值的投资时，需将相关减值准备与投资账面价值同步转出：借：银行存款（实际收款）
借：长期股权投资减值准备（已计提金额）
贷：长期股权投资（账面余额）
贷：应收股利（未领取部分）
贷/借：投资收益（差额）
该处理确保处置损益的准确核算，例如某股权投资原值500万元已计提减值80万元，若以400万元出售，则确认投资收益-20万元（400+80-500）。
五、实务操作注意事项
企业需建立动态监控机制，对存在减值风险的投资项目实施季度滚动评估。计提依据应包含第三方评估报告、行业分析数据等可验证证据，避免主观判断导致的会计信息失真。同时需注意税务处理差异，例如税法对资产减值损失的税前扣除有严格限制，可能产生递延所得税资产。在报表披露时，需在附注中详细说明减值测试方法、关键假设及影响金额，确保符合信息披露完整性要求。
当被投资方后续实现盈利时，超额亏损的恢复需按照反向顺序处理：先冲减备查簿中的未确认损失，再恢复预计负债和长期应收款，最后调整长期股权投资账面价值。这种分层处理机制有效平衡了会计谨慎性与实质重于形式原则的冲突。
