企业持有的钢材若因市场价格波动、产品过时或损坏等原因导致可变现净值低于账面成本时，需按照《企业会计准则第1号——存货》计提减值准备。这种会计处理遵循成本与可变现净值孰低原则，通过调整存货账面价值来反映其真实经济价值，确保财务报表的谨慎性与准确性。实务操作中需综合考虑市场动态、存货状态及税务差异，以下将详细解析具体判断标准与账务处理流程。
当钢材出现市价持续下跌、销售受阻或物理损坏等减值迹象时，企业需启动减值测试程序。根据网页4的案例，若钢材采购成本为100万元，当前市场售价跌至80万元且预计销售费用为5万元，则可变现净值=80万-5万=75万元，减值金额为25万元。此时财务部门应收集业务部门提供的市场报价单、成交记录等确凿证据，编制可变现净值计算表作为会计处理依据。
存货减值的核心会计分录分为两个阶段：
- 计提减值准备时：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 250,000
贷：存货跌价准备 250,000
该分录将减值损失计入当期损益，同步调减存货账面价值。需注意若钢材属于执行销售合同标的物，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 - 存货发出销售时：借：存货跌价准备 250,000
贷：主营业务成本 250,000
通过结转已计提的减值准备，降低销售成本实现损益匹配。对于多规格钢材可采用类别计提法简化处理，但需确保同类别存货具有相似使用目的与风险特征。
在税务处理层面存在重要差异：根据《企业所得税法》第十条，存货跌价准备属于未经核定的准备金支出，不得税前扣除。例如计提25万元减值后，企业所得税申报时需调增应纳税所得额，但若后续存货价值回升，会计上允许在原计提金额内转回减值准备。这种财税差异要求企业建立备查账簿记录税会差异，避免汇算清缴时出现申报错误。
实务操作中需重点关注三个环节：
- 定期评估机制：至少每季度复核钢材市价、供需变化及仓储状态，动态调整减值准备
- 证据链管理：保存采购合同、市场调研报告、质检记录等支撑性文件
- 信息系统协同：在ERP系统中设置存货价值预警模块，当库存钢材成本与最新市价偏离度超过5%时自动触发减值测试流程
特殊情形处理需要特别注意：若钢材因自然灾害毁损导致减值，应区分正常损失与非正常损失。例如洪水冲毁库存钢材产生50万元损失，除计提减值准备外，还需将净损失转入营业外支出科目。此时会计分录扩展为：
- 结转毁损存货账面价值：借：待处理财产损溢 500,000
贷：库存商品 500,000 - 计提减值准备：借：资产减值损失 500,000
贷：存货跌价准备 500,000 - 报批后核销：借：营业外支出 500,000
贷：待处理财产损溢 500,000
企业需建立跨部门协作机制，业务部门及时提供市场信息，财务人员运用折现现金流量法等专业工具合理估算可变现净值。对于大宗钢材库存，建议引入第三方评估机构出具价值鉴定报告，增强减值计提的客观性。通过规范化的会计处理与精细化的存货管理，企业既能合规反映资产价值，又能为经营决策提供精准数据支持。
