公司购买礼品涉及的财税处理如何正确编制会计分录？

企业购买礼品用于商务活动时，其财税处理涉及增值税、企业所得税及个人所得税等多重维度。不同场景下的礼品用途直接影响会计科目选择、税款计算及申报要求，尤其需注意视同销售规则和进项税额转出等特殊处理。以下从实务角度梳理核心要点：

一、增值税处理：区分用途决定是否视同销售

企业购买礼品用于客户赠送时，根据《增值税暂行条例实施细则》需按视同销售处理。例如外购烟酒赠送客户，需按市场价计算销项税额，同时允许抵扣进项税额。具体计算为：销项税额=市场价×税率，实际增值税缴纳额为销项与进项的差额。
若礼品用于员工福利，则属于集体福利范畴，进项税额不得抵扣且需做进项税额转出。此时增值税仅涉及成本转出，无需视同销售。

二、企业所得税处理：统一要求视同销售调整

无论礼品用于客户还是员工，根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号），企业所得税均需视同销售。调整方法为：

1. 视同销售收入按市场价确认；
2. 视同销售成本按采购成本确认；
3. 汇算清缴时填报《A105010视同销售纳税调整表》，将收入与成本差额纳入申报。需注意，该调整虽不影响最终应纳税所得额，但可能增加业务招待费扣除限额基数（因业务招待费按销售收入的5‰或实际发生额60%孰低扣除）。

三、个人所得税处理：赠送客户需代扣偶然所得

企业向客户赠送礼品时，若不属于促销性质的折扣，需按偶然所得代扣20%个人所得税。例如赠送市场价1000元的礼品，应倒算税前金额为1250元（1000÷80%），代扣250元税款。会计分录需单独体现应交税费-应交个人所得税科目，若由企业承担税款，则需计入营业外支出。

四、会计分录编制：分场景明确科目归属

场景1：赠送客户

• 购进时：
  借：库存商品 9万元
  借：应交税费-应交增值税（进项税额）1.17万元
  贷：银行存款 10.17万元
• 赠送时：
  借：销售费用-业务招待费 10.3万元
  贷：库存商品 9万元
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1.3万元

场景2：发放员工福利

• 购进时：
  借：库存商品 9万元
  借：应交税费-应交增值税（进项税额）1.17万元
  贷：银行存款 10.17万元
• 发放时：
  借：应付职工薪酬-福利费 10.17万元
  贷：库存商品 9万元
  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）1.17万元

场景3：促销附赠（随主商品赠送）

• 购进赠品：
  借：库存商品-赠品
  贷：银行存款
• 销售时：
  借：银行存款
  贷：主营业务收入（主商品）
  贷：主营业务收入（赠品）
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

五、风险提示：业务招待与赠送的界定差异

需严格区分业务招待（如宴请消费）与礼品赠送的税务处理：

• 业务招待：进项税不得抵扣，不视同销售，但需计入业务招待费限额扣除；
• 礼品赠送：需视同销售并代扣个税，可能增加企业所得税扣除基数。
  例如赠送茶叶若用于现场招待饮用，按业务招待处理；若包装后赠予客户带走，则需按视同销售申报。