计划成本法会计分录应如何分阶段处理？

企业采用计划成本法核算存货时，需通过材料采购、原材料和材料成本差异三个核心科目联动，实现实际成本与计划成本的动态匹配。该核算方法通过预先设定的计划单价简化日常记录，月末通过材料成本差异率调整实际成本，既能提升效率，又能精准反映成本波动。其核心流程包含采购、入库、差异结转三个阶段，不同业务场景下需结合增值税处理与跨期调整规则完成分录。

一、材料采购阶段的分录规则

采购环节需区分货款支付与材料验收状态：

1. 票到货到（已付款且验收入库）：
   借：材料采购（实际成本）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   同时结转计划成本与差异：
   借：原材料（计划成本）
   贷：材料采购（实际成本）
   材料成本差异（节约差异）
   若实际成本高于计划成本（超支差异），则借记材料成本差异科目。

2. 票到货未到（在途物资）：
   借：材料采购
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付票据/应付账款
   待材料入库后按计划成本转入原材料科目。

二、材料发出与差异分摊

发出材料需分两步完成核算：

1. 按计划成本结转：
   借：生产成本/制造费用/管理费用（计划成本）
   贷：原材料（计划成本）

2. 月末分摊成本差异：

   • 超支差异（实际成本＞计划成本）：
     借：生产成本/制造费用/管理费用
     贷：材料成本差异
   • 节约差异（实际成本＜计划成本）：
     借：材料成本差异
     贷：生产成本/制造费用/管理费用

差异率计算公式：
材料成本差异率 =（期初差异 + 本期入库差异） /（期初计划成本 + 本期入库计划成本）× 100%

三、特殊业务场景处理

1. 暂估入库（发票未到）：
   借：原材料（计划成本）
   贷：应付账款——暂估应付账款
   次月初红字冲回，收到发票后按实际成本调整差异。

2. 跨期退货：

   • 冲减原收入与成本：
     借：主营业务收入（红字）
     应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
     贷：应收账款（红字）
   • 转回库存并调整差异：
     借：库存商品（计划成本）
     贷：主营业务成本
     材料成本差异

3. 委托加工物资：
   借：委托加工物资（实际成本）
   贷：原材料（计划成本）
   材料成本差异（超支差异）

四、税务处理与科目联动

增值税进项税额需与采购环节同步处理：

• 取得专用发票时确认进项税额，退货时红字冲销
• 出口退税单独核算：
  借：银行存款
  贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

企业所得税调整：

• 跨年度差异分摊需通过以前年度损益调整科目追溯
• 差异率超过5%需向税务机关报备说明合理性

五、常见操作误区与纠正

错误类型1：混淆材料采购与在途物资

• 后果：虚增应付账款或误计存货价值
• 纠正：红字冲销错误科目，补提材料采购分录

错误类型2：差异分摊方向错误

• 示例：超支差异误记为贷方差异
• 处理：红字冲销后重做借方分录

错误类型3：漏算暂估入库差异

• 场景：次月未按发票金额调整差异率
• 修正：补提差异并调整材料成本差异率

规范使用计划成本法需建立多级辅助账，按月生成《材料成本差异分析表》，结合ERP系统设置自动分摊规则。财务人员应定期复核差异率波动阈值（通常±3%），异常波动需启动成本动因分析流程。