根据新《行政单位会计制度》及政府会计准则的相关规定，存货作为非货币性资产的重要组成部分，在政府会计核算中明确要求采用双分录模式。这一核算方法的核心在于同时满足预算管理和财务管理的双重目标，既准确反映预算资金的收付执行情况，又全面记录资产的实际价值变动。以下从制度依据、具体操作和实务影响三方面展开分析。
一、制度依据与适用范围
双分录的应用范围在政府会计中经过多次扩展。新《行政单位会计制度》明确将存货纳入双分录核算的9个科目之一。具体而言，存货作为行政单位直接管理的物资资源，其采购、领用等经济业务需同时遵循权责发生制和收付实现制原则，通过双分录实现财务与预算信息的同步记录。例如，单位购入存货时，需在财务会计中确认资产增加，同时在预算会计中反映资金的实际支出。
二、双分录的具体操作流程
在存货的会计核算中，双分录体现为以下两类分录的并行处理：
- 财务会计分录（权责发生制基础）：
借：存货（资产类科目）
贷：银行存款/应付账款（负债类科目）
该分录反映存货的资产属性及对应的资金来源。 - 预算会计分录（收付实现制基础）：
借：行政支出/事业支出（预算支出类科目）
贷：资金结存——货币资金（预算结余类科目）
该分录体现预算资金的实际支付，确保与部门决算口径一致。
此外，存货的后续计量（如领用、处置）也需同步调整资产基金科目。例如，领用存货时需减少资产基金中的存货净值，并在预算会计中无需重复记录支出。
三、实务影响与必要性
采用双分录核算存货的根源在于政府会计的双重目标。若不采用双分录，仅按收付实现制记录预算支出，会导致存货的实际价值变动无法在资产负债表中体现；而仅按权责发生制确认资产，又会虚增账面结余资金，掩盖预算执行的真实情况。例如，某单位预付采购款时，若仅记录“预付账款”而不确认支出，则资金已支付但结余未减少，形成虚高的财务假象。双分录通过同步记录资产与支出，有效解决了这一矛盾。
四、与其他核算方法的区别
需注意的是，双分录与平行记账存在本质差异：
- 双分录针对特定资产和负债科目，按不同会计要素分类处理；
- 平行记账则要求所有涉及现金收支的业务均需同时在财务会计和预算会计中登记。
例如，存货采购若涉及现金支付，需同时触发双分录和平行记账；但存货的折旧或减值仅需在财务会计中处理。
五、实施难点与应对策略
实务中，存货双分录的难点在于新旧制度衔接和信息化支持。例如，历史遗留的存货账实不符问题需通过资产清查和调账解决；而双分录的复杂性要求单位升级会计信息系统，实现预算会计与财务会计的自动化对接。此外，财务人员需加强对资产基金和待偿债净资产科目的理解，确保分录逻辑的准确性。
综上，政府会计对存货采用双分录核算是制度设计的必然选择，其通过平衡预算与财务信息需求，为提升财政透明度和资产管理效能提供了技术保障。
