CPA考试中哪些会计分录必须重点掌握？

备考CPA会计时，会计分录的掌握程度直接决定案例分析题得分和客观题的底层逻辑判断能力。从历年考情看，长期股权投资、收入确认、金融工具和合并报表等模块的分录是主观题高频考点，而基础模块如存货、固定资产和无形资产的分录则是客观题的底层支撑。考生需结合借贷记账规则与实务场景，分模块强化记忆。

一、基础模块必背分录

存货可变现净值的调整分录是资产减值章节的核心。当存货成本高于可变现净值时，需通过资产减值损失和存货跌价准备科目反映：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
固定资产初始计量涉及外购与自建两种场景。外购需区分是否安装：

1. 直接购入：
   借：固定资产
   贷：银行存款
2. 需安装的固定资产需先通过在建工程归集成本，完工后转入固定资产。政府补助中与资产相关的总额法处理需注意递延收益的分摊：
   借：银行存款
   贷：递延收益
   后续按资产使用寿命分期转入其他收益。

二、重点章节高频分录

长期股权投资的权益法核算是核心难点。初始投资成本调整时，若成本小于被投资方可辨认净资产份额，差额计入营业外收入：
借：长期股权投资—投资成本
贷：营业外收入
后续计量中，被投资方净利润变动需按持股比例调整损益调整明细科目：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
金融工具分类直接影响分录逻辑。例如，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益：
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益

三、特殊业务与复杂流程

合并报表调整分录需掌握母公司长投与子公司权益抵销的逻辑：
借：子公司所有者权益科目
贷：长期股权投资
少数股东权益
递延所得税处理需区分暂时性差异。例如，固定资产账面价值与计税基础差异产生递延所得税负债：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
持有待售资产的减值测试需比较账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，差额计入资产减值损失：
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备

四、实务技巧与备考策略

1. 分模块记忆：将分录按基础资产、长期股权投资、收入与所得税等模块分类，避免混淆。
2. 强化易错点：例如应交税费科目名称易错写为“应缴税费”，直接影响得分；政府补助总额法与净额法的区分需结合题干条件。
3. 模拟题训练：针对主观题中的多步骤分录（如股权转换、合并抵销），通过真题演练培养逻辑连贯性。
4. 结合准则原文：如收入确认中的履约义务拆分、金融工具重分类规则，需回归准则原文理解分录设计原理。

五、冲刺阶段提分要点

考试前两周应优先巩固高频考点分录，例如：

• 收入确认五步法中的合同负债与应收账款处理；
• 租赁负债的初始计量与后续利息分摊；
• 股份支付等待期内费用分摊。
  同时，选择性放弃套期会计、反向购买等低频考点，将精力投入必得分模块。例如，存货跌价准备转回、固定资产处置损益等基础分录需确保零失误。