应收账款作为企业经营活动中的重要债权，其会计核算贯穿销售、收款、坏账处理等全流程。根据会计准则，应收账款的确认需区分正常销售与代垫费用场景，同时需结合备抵法或直接转销法处理坏账风险。不同情形下的账务处理直接影响利润表和资产负债表的准确性，尤其在现金折扣、票据贴现等特殊业务中需注意科目匹配与金额核算。
一、销售业务的核心分录
当企业完成商品销售或服务提供时，需根据交易实质进行会计确认：
- 常规销售：
借：应收账款（含商品价款、增值税及代垫费用）
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如销售100万元商品（税率13%），分录金额为113万元。 - 现金折扣：
若客户提前付款享受2%折扣，收回98万元时：
借：银行存款 98万
借：财务费用 2万
贷：应收账款 100万。
二、坏账准备的全周期处理
根据备抵法要求，企业需定期评估坏账风险并计提准备金：
- 计提坏账：
借：信用减值损失
贷：坏账准备（按账龄法或余额百分比法计算） - 实际发生坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款 - 已核销坏账收回：需分两步处理：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款。
三、特殊业务的账务细节
- 代垫运费：
销售方代垫时：
借：应收账款
贷：银行存款
若购买方自行承担运费，则计入其他应收款。 - 商业汇票处理：
已贴现票据到期拒付：
借：短期借款
贷：应收票据
未贴现票据转为应收账款后需同步计提坏账。
四、准则差异与税务要点
- 小企业会计准则允许简化处理，坏账损失直接计入营业外支出。
- 税务层面，坏账损失需满足特定条件方可税前扣除，例如逾期三年以上或取得法院破产文书。
- 坏账准备计提比例通常不超过年末应收账款余额的5‰，超额部分需冲回管理费用。
通过上述分场景的会计处理，企业能准确反映应收账款动态，同时有效控制信用风险。实务操作中需注意账龄分析与证据链留存，确保税务合规性与财务数据真实性。
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