旅游服务企业适用差额征税政策时，其增值税计算以全部价款扣除支付给第三方的费用为计税基础，会计处理需通过销项税额抵减实现税负优化。该模式下，企业需区分一般纳税人和小规模纳税人两种类型，分别建立对应的会计核算体系，并严格管理扣除凭证和进项税额抵扣规则。以下从原理、实操、注意事项三个维度展开具体说明。
一、差额征税的会计处理原理
根据财税36号文，旅游公司选择差额计税时，需将支付给酒店、交通公司等供应商的费用从含税总收入中扣除，仅对差额部分计征增值税。核心逻辑体现在两方面：
- 收入与成本匹配：收入端按扣除后净额确认，成本端全额列支支付款项，体现业务实质；
- 税基调整：通过销项税额抵减科目调整增值税计税基础，降低应纳税额。例如含税收入106万元扣除84.8万元成本后，仅需对21.2万元差额按6%计算销项税。
一般纳税人需在应交税费——应交增值税科目下增设销项税税额抵减专栏，而小规模纳税人直接冲减应交增值税科目。
二、一般纳税人具体分录操作
收取旅游款项时
借：银行存款 1,060,000
贷：主营业务收入 1,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60,000
说明：按全额含税收入价税分离，其中60,000元为暂估销项税额。支付供应商费用时
借：主营业务成本 800,000（84.8万÷1.06）
应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 48,000（800,000×6%）
贷：银行存款 848,000
说明：成本按扣除项目的不含税金额入账，销项税额抵减对应可扣除的增值税。最终税负计算
实际销项税额=60,000-48,000=12,000元，对应差额计税销售额200,000元（1,060,000-848,000）÷1.06。
三、小规模纳税人的简化处理
收入确认分录
借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入 970,874（1,000,000÷1.03）
应交税费——应交增值税 29,126
说明：按3%征收率价税分离，若适用1%阶段性优惠则调整税率。支付成本费用时
借：主营业务成本 800,000
应交税费——应交增值税 24,000（800,000×3%）
贷：银行存款 824,000
说明：直接冲减应交增值税科目，最终应纳税额=29,126-24,000=5,126元。
四、进项税额抵扣的特殊限制
选择差额征税后，支付给供应商的费用即使取得增值税专用发票，其进项税额也不得抵扣。但其他与差额项目无关的进项税（如办公设备采购）仍可正常抵扣。例如：
- 支付酒店费用84.8万元（含税）取得普票：全额计入成本，无进项抵扣；
- 采购打印机取得专票税额1万元：可全额抵扣销项税额。
五、税负测算与模式选择
企业需比较差额计税与全额计税的税负差异：
- 差额计税优势：适用于可扣除成本占比高（通常超过70%）的情况；
- 全额计税优势：若供应商可提供足额进项发票，可能税负更低。例如成本中60%取得13%税率发票时，实际抵扣效益可能高于差额抵减。
六、操作流程核心要点
- 扣除凭证管理：必须取得增值税普通发票、财政票据或签收单据，缺失将导致无法差额扣除；
- 申报表填报：
- 一般纳税人填写附表一第12列“扣除项目金额”；
- 小规模纳税人备注栏注明“差额征税”；
- 跨期业务处理：预收账款需通过应交税费——待转销项税额过渡，待成本实际发生时再结转抵减。
通过上述处理，旅游公司可在合规前提下实现税负优化，但需注意政策适用条件和核算精度，建议结合业务规模定期进行税务测算。
