在会计实务中，应付职工薪酬的账务处理贯穿企业日常运营全过程。从工资计提、发放到社保公积金缴纳，再到非货币性福利与职工教育经费的处理，每个环节都需严格遵循会计准则与税法规定。本文将结合最新政策与实务案例，系统梳理薪酬相关会计分录的核心要点与操作细节。
货币性职工薪酬的核算需区分计提与发放两个阶段。计提时根据职工服务对象归集成本费用，例如生产人员工资计入生产成本，管理人员工资计入管理费用。具体分录为：
借：生产成本/制造费用/管理费用等
贷：应付职工薪酬——工资
发放工资时需代扣个人所得税及社保公积金个人部分：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
其他应收款（代扣社保公积金）
应交税费——应交个人所得税
社保公积金的处理需同步核算企业承担部分与个人代扣部分。企业承担部分在计提时计入相关成本费用：
借：管理费用/销售费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬——社保公积金（单位）
实际缴纳时合并处理：
借：应付职工薪酬——社保公积金（单位）
其他应收款（个人代扣）
贷：银行存款
实务中需注意：若社保缴纳先于工资发放，个人承担部分记入其他应收款；反之则通过其他应付款核算。
非货币性福利需按公允价值计量。例如企业以自产产品发放福利时：
借：管理费用/生产成本等（含增值税）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
若为外购商品，需注意进项税额不得抵扣，按价税合计计入成本。
特殊场景的处理需遵循特定规则。例如辞退福利应全额计入管理费用：
借：管理费用——辞退福利
贷：应付职工薪酬——辞退福利
带薪缺勤分为累积与非累积两类，前者需在权利形成当期计提负债：
借：相关成本费用科目
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤
职工教育经费的处理需关注抵扣政策，计提时按工资总额8%上限操作：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——职工教育经费
实际支出时若取得专票，可同步确认进项税额。
从政策趋势看，2025年新规要求统一使用应付职工薪酬科目，取消原“应付工资”等独立科目。实务中需特别注意：所有薪酬必须按受益对象分摊至对应成本科目，例如研发人员工资计入研发支出，工程人员工资计入在建工程。同时，税务处理需严格区分可抵扣项目，如职工福利费需代扣个税，而职工教育经费允许进项抵扣。
