债转股业务中债务人与债权人的会计处理有何核心差异？

债转股作为债务重组的重要方式，其会计处理需兼顾会计准则与税法规定的双重要求。债务人和债权人基于不同立场，在债务重组收益确认、计税基础调整及损益核算等方面存在显著差异。这些差异不仅体现在会计分录的编制逻辑中，更直接关联着企业的税负水平与财务报表质量。

从债务人视角看，核心处理逻辑围绕重组债务账面价值与股权公允价值的差额展开。在一般性税务处理模式下，债务人需将差额计入债务重组收益。例如应付账款账面价值100万元转为公允价值90万元股权时：借：应付账款 100万元
贷：实收资本（按面值）
贷：资本公积（公允价值与面值差额）
贷：投资收益 10万元
若符合财税〔2009〕59号的特殊性处理条件，债务人可暂不确认重组收益，此时股权计税基础维持原债权计税基础。这种递延纳税机制能有效缓解现金流压力，但需满足合理商业目的、12个月股权持有期等五项核心条件。

债权人的会计处理则聚焦于债权账面价值向长期股权投资的转化。常规处理中需确认债务重组损失：借：长期股权投资（公允价值）
借：营业外支出（账面价值-公允价值）
贷：应收账款（账面余额）
当存在已计提坏账准备时，需优先冲减坏账准备科目。特殊性处理下，债权人虽可递延确认损失，但需注意股权转让环节的计税基础调整风险。例如原债权账面价值80万元转为公允价值70万元股权时，若未实现递延处理，将直接产生10万元税前扣除损失。

实务操作中需特别关注三项关键要素：

1. 股权估值合理性：第三方评估机构出具的估值报告是规避税务争议的核心证据
2. 协议条款完整性：需明确约定重组后公司治理权分配、利润分配机制
3. 税务备案程序：特殊性处理必须取得税务机关的备案确认这两类主体的差异处理直接影响企业决策：

• 债务人更关注资本结构优化与税负递延空间
• 债权人侧重投资安全边际与损失抵税效应

在税务风险控制层面，混合处理模式需防范三大风险点：

• 会计利润与应纳税所得额的暂时性差异未准确核算
• 特殊性处理条件失效引发的补缴税款风险
• 股权转让环节计税基础衔接错误导致双重征税建议企业建立跨部门协作机制，财务部门与法务、税务团队共同参与重组方案设计，确保会计处理、税务申报与协议条款形成完整证据链。