代销业务涉及委托方与受托方两个会计主体，其核心差异在于商品所有权的转移时点及收入确认方式。根据《企业会计准则》要求，代销分为收取手续费模式和视同买断模式，前者以代理服务为核心，后者实质构成购销关系。这两种模式的会计处理直接影响增值税链条的完整性和收入确认时点，需结合具体业务场景准确运用会计科目。
一、收取手续费模式的会计处理
该模式下，受托方仅收取固定比例佣金，商品定价权由委托方掌控，本质属于代理服务。委托方在发出商品时作库存转移处理：借：发出商品
贷：库存商品
收到受托方提供的代销清单后，确认销售收入并结转成本：借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
支付手续费时需冲减应收账款：借：销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
受托方作为代理服务提供者，收到商品时需建立备查账簿：借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售后确认代理收入：借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
结算货款时同步冲减受托代销商品科目：借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
收取手续费需单独确认经纪代理服务收入：借：应付账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
二、视同买断模式的会计处理
此模式下受托方拥有自主定价权，实质构成商品购销关系。委托方发出商品即确认收入：借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
受托方作为独立购销主体，需按实际售价确认收入：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本时按协议采购价入账：借：主营业务成本
贷：应付账款
取得委托方开具的增值税专用发票后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
三、特殊税务处理要点
- 增值税处理：收取手续费模式下，受托方需就手续费收入按6%税率缴纳增值税；视同买断模式下，受托方需按实际售价全额计缴增值税，但可抵扣委托方开具的进项税额。
- 平销返利风险：若受托方收取的差价超过合理范围，可能被认定为平销返利，需按《增值税暂行条例》开具红字发票冲减收入。
- 发票管理：委托方应在收到代销清单时开具增值税专用发票，受托方需建立三流一致的票据链条，包括货物、资金、发票的匹配。
通过以上处理流程可发现，代销业务的核心在于准确判断商业实质。会计人员需结合合同条款、定价机制和风险转移节点，选择符合业务实质的会计处理方式，确保财务报表真实反映企业经营成果。
