如何处理短期借款到期还本时的会计分录？

企业短期借款的到期还本涉及负债的清偿与资金流动的准确记录。根据会计准则，短期借款作为流动负债科目，其到期归还需通过银行存款科目反映资金流出，同时核销对应的借款本金。实务操作中，需结合利息计提方式和支付时点进行分录处理，确保财务报表的完整性与合规性。

基本会计分录

借（加粗）：短期借款
贷（加粗）：银行存款
此分录直接反映借款本金的清偿。例如，某公司归还80万元借款本金时：
借（加粗）：短期借款 800 000
贷（加粗）：银行存款 800 000。若未发生利息或利息已单独处理，仅需通过上述分录完成本金的核销。

利息处理的两种情形

1. 已预提利息
   若利息按月或按季计提并计入应付利息科目，归还时需同步冲减该科目。例如，某公司支付3个月预提利息9,000元：
   借（加粗）：应付利息 9 000
   贷（加粗）：银行存款 9 000。此时本金与利息分录分开处理，体现权责发生制原则。

2. 未预提利息
   若利息未计提且到期一次支付，需将利息直接计入财务费用。例如，某公司到期支付本金10万元及利息2,500元：
   借（加粗）：短期借款 100 000
   借（加粗）：财务费用 2 500
   贷（加粗）：银行存款 102 500。这种情况下，利息费用在支付当期确认，可能影响利润表的期间匹配性。

特殊情形处理

• 手续费与违约金：借款时支付的手续费需在发生时直接计入财务费用，例如5,000元手续费分录。若逾期还款产生违约金，应借记营业外支出（可税前抵扣），贷记银行存款。
• 实际利率调整：若借款存在利息调整（如贴现法借款），需按实际利率分摊利息费用。例如，实际收到款项少于合同本金时，差额通过长期借款——利息调整科目摊销。

实务案例解析

以某公司借款100万元、年利率5%、期限6个月为例：

1. 到期还本付息（未预提利息）：
   借（加粗）：短期借款 1 000 000
   借（加粗）：财务费用 25 000
   贷（加粗）：银行存款 1 025 000。
2. 利息分期预提后归还：
   每月计提分录：
   借（加粗）：财务费用 4 166.67
   贷（加粗）：应付利息 4 166.67
   到期支付时：
   借（加粗）：短期借款 1 000 000
   借（加粗）：应付利息 25 000
   贷（加粗）：银行存款 1 025 000。

通过以上处理，企业可确保负债的准确核销及利息费用的合理配比，同时满足税务合规要求。实务中需根据合同条款选择适当的会计政策，并在附注中披露借款的利率、期限等关键信息。