如何正确处理实发工资的会计分录？

工资的账务处理需要遵循权责发生制和会计科目规范，核心涉及计提与发放两个环节。其中实发工资的核算需结合应付职工薪酬科目体系，既要反映企业承担的成本费用归属，也要准确记录代扣代缴的社保、个税等款项。实务中需特别注意社保个人部分的会计处理差异、职工福利费的计提规则以及借贷平衡关系的建立，避免因科目错配导致税务风险或报表失真。

一、计提工资的会计处理

计提环节需将当月应承担的工资费用归集至成本科目，同时确认负债。根据员工岗位属性，费用科目可能涉及管理费用（行政人员）、销售费用（销售人员）或制造费用（生产人员）。会计分录需同步计提企业承担的社保公积金和福利费：借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：应付职工薪酬——工资
　　　应付职工薪酬——社保（企业部分）
　　　应付职工薪酬——福利费

实务中需注意：

• 职工福利费需按月按工资总额的14%上限计提，实际支出时冲减贷方余额
• 上市公司或执行《企业会计准则》的企业，需单独核算带薪缺勤等长期薪酬项目
• 社保企业部分与工资同步计提，个人部分通过工资发放环节代扣

二、实发工资的发放流程

工资发放需完成代扣代缴款项的核算，核心步骤为：

1. 冲减应付职工薪酬科目
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款（实发金额）
   　　　应交税费——应交个人所得税
   　　　其他应付款——社保（个人部分）

2. 社保缴纳的分录处理
   根据社保缴纳时点差异：

• 先发工资后缴社保：个人部分计入其他应付款
• 先缴社保后发工资：个人部分计入其他应收款
  完整缴纳分录：
  借：其他应付款——社保（个人）
  　　　应付职工薪酬——社保（企业）
  贷：银行存款

3. 个税申报缴纳
   借：应交税费——应交个人所得税
   贷：银行存款

三、特殊项目的处理规范

1. 职工教育经费
   区别于普通福利支出，其进项税额允许抵扣：
   借：应付职工薪酬——职工教育经费
   　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   同时需二次结转：
   借：管理费用/销售费用
   贷：应付职工薪酬——职工教育经费

2. 辞退福利
   一次性计入管理费用：
   借：管理费用——辞退福利
   贷：应付职工薪酬——辞退福利

3. 累积带薪缺勤
   需按权责发生制分期确认：

• 发生时：借记费用科目，贷记应付职工薪酬——累积带薪缺勤
• 结转时：借记应付职工薪酬，贷记其他应付款

四、常见错误规避

• 科目混淆：社保企业部分和个人部分必须分开核算，前者通过应付职工薪酬计提，后者通过往来科目过渡
• 计提差异调整：当实发工资与计提金额不符时，需通过红字冲销或补充计提调整科目余额
• 税费处理：发放实物福利需视同销售计提增值税，但职工教育经费除外
• 时间性差异：社保缴纳与工资发放的时间顺序直接影响往来科目选择，需保持逻辑一贯性