货款未付的会计分录应如何分场景处理？

货款未付的会计处理需根据交易性质与权责归属进行差异化核算，涉及应付账款、预付账款及应收账款等多科目联动。依据《企业会计准则第14号——收入》与增值税管理规范，需匹配权责发生制与实质重于形式原则，同步处理进项税额抵扣与坏账准备计提等税务协同。规范操作需确保资产负债的准确计量，满足审计与税务稽查要求。

一、采购环节货款未付处理

应付账款核算与进项税管理：

1. 常规采购处理：
   借：原材料/库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
   示例：采购钢材100万元，取得13%专票
2. 售后回购融资：
   • 发出商品时确认负债：
     借：银行存款
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     贷：应付账款
   • 回购时反向冲销

二、销售环节货款未收处理

应收账款确认与坏账准备：

1. 收入确认：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   示例：销售货物113万元（含税）
2. 坏账管理流程：
   • 计提坏账准备（按应收账款余额5%）：
     借：资产减值损失
     贷：坏账准备
   • 实际核销坏账：
     借：坏账准备
     贷：应收账款

三、预付货款未达处理

暂估入账与发票匹配：

1. 预付未收票处理：
   • 支付预付款时：
     借：预付账款
     贷：银行存款
   • 收货未收票时暂估：
     借：原材料——暂估
     贷：预付账款
2. 跨期发票处理：
   • 次月收票后红冲暂估：
     借：原材料——暂估（红字）
     贷：预付账款（红字）
   • 按发票金额重新入账

四、特殊场景处理规范

债务重组与权益调整：

1. 债务重组处理：
   • 以非现金资产抵债：
     借：应付账款
     贷：固定资产清理/无形资产
     贷：营业外收入（差额）
2. 权益调整处理：
   • 无法支付应付账款转收益：
     借：应付账款
     贷：营业外收入
   • 以前年度调整：
     借：以前年度损益调整
     贷：应付账款

五、税务协同与合规要点

增值税与所得税联动：

1. 进项税抵扣规则：
   • 预付账款未收票部分不得抵扣
   • 坏账损失需提供催收记录与法律文书方可税前扣除
2. 扣除凭证管理：
   • 单笔超5万元需附采购合同与验收单
   • 跨境支付需同步处理关税完税凭证

通过建立应付账款账龄分析表与坏账备查簿，可实现全流程风险控制。建议企业每月核对预付账款——暂估科目余额，对超期180天未收票业务启动专项核查，并依据《企业会计准则解释第17号》更新会计政策披露。涉及集团内部交易时，需在合并报表中抵消关联往来款项。