清查中盘亏的会计分录应如何处理？

在企业资产清查过程中，盘亏作为账实不符的常见情形，需通过规范的会计处理反映资产变动。根据盘亏资产类型和原因的不同，会计分录需区分现金短缺、存货损毁、固定资产损失三类场景，并结合责任归属与损失性质进行科目匹配。以下从实务角度分述关键处理流程。

一、现金盘亏的会计处理

现金盘亏通常由管理疏漏或操作失误导致。清查发现现金短缺时，需通过待处理财产损溢科目过渡，待原因明确后再结转至最终科目。具体分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
报经批准后，若存在责任人赔偿，则借记其他应收款；无法查明原因时计入管理费用：
借：其他应收款（责任人赔偿）
　　管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、存货盘亏的差异化处理

存货盘亏需结合损失性质选择科目。清查阶段首先将账面存货转入过渡科目：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料/库存商品
原因查明后，根据三种情形处理：

• 管理不善造成的损失：
  借：管理费用
  贷：待处理财产损溢
• 自然灾害等非正常损失：
  借：营业外支出
  贷：待处理财产损溢
• 可收回的残料或赔偿：
  借：原材料（残料价值）
  　　其他应收款（保险/责任人赔偿）
  贷：待处理财产损溢
  需特别注意的是，因管理不善导致的存货盘亏需转出进项税额：
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

三、固定资产盘亏的流程规范

固定资产盘亏需先核销资产账面价值。清查阶段需同时冲减累计折旧与固定资产原值：
借：待处理财产损溢
　　累计折旧
贷：固定资产
批准处理时，净损失转入营业外支出，存在赔偿则确认债权：
借：营业外支出——固定资产盘亏
　　其他应收款（赔偿部分）
贷：待处理财产损溢

四、核心处理原则与注意事项

1. 科目匹配原则：流动资产使用待处理流动资产损溢明细科目，固定资产使用总科目，避免混淆；
2. 增值税处理：存货非正常损失对应的进项税额需转出，防止税务风险；
3. 审批程序：所有盘亏需履行内部审批流程，未经批准不得擅自结转损益科目；
4. 证据链管理：留存盘点记录、责任认定书、保险单据等原始凭证备查。

通过上述处理流程，企业既能实现账实相符的会计目标，又能准确划分损失责任，为经营决策提供可靠依据。实务操作中需严格区分资产类别与损失原因，确保会计分录的合规性与可追溯性。