商场财务会计的核算需兼顾联营模式与自营模式的差异，在权责发生制原则下实现收入确认与成本配比。实务中需重点处理扣点收入、代收营业款及进销差价等特殊业务，涉及主营业务收入、其他业务收入、库存商品等关键科目的动态平衡。根据搜索结果，联营模式下10%-30%的扣点率需结合商户纳税类型差异化处理，同时需关注增值税税率差异对利润的影响。
一、联营模式核心分录处理
扣点收入核算需区分纳税主体属性：
扣点收入确认
收取商户销售额时同步计提服务费：
借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入 884,955.75
应交税费——应交增值税（销项税额）115,044.25
计提10%扣点收入（网页2示例）：
借：应付账款——商户结算款 100,000
贷：其他业务收入——租赁服务 91,743.12
应交税费——应交增值税 8,256.88税率差异处理
- 小规模纳税人商户需提高扣点率10.488%（1%税率）以平衡税负（网页2）
- 跨税率结算需建立《联营提点计算模型》动态调整
资金返还操作
完成结算后返还商户款项：
借：应付账款——商户结算款 900,000
贷：银行存款 900,000
需验证商户开具的增值税专用发票真实性（网页6）
二、自营商品核算要点
售价核算制下需定期计算进销差价：
商品采购入库
验收商品时同步记录价差：
借：库存商品（售价）
贷：银行存款/应付账款（进价）
商品进销差价（价差）
采购单需经五方签字确认（网页5）日常销售处理
依据收银系统数据确认收入：
借：库存现金/应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
长短款差异计入其他应付款科目（网页7）月末价差结转
计算公式：
进销差价率=（期初差价+本期差价）/（期初库存+本期进货）×100%
结转分录：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
需双人复核计算过程（网页5）
三、特殊业务场景处理
资金代管与促销活动需特别规范：
代收营业款处理
代收商户营业款时：
借：银行存款
贷：其他应付款——代收营业款
月末返还时反向冲销，避免重复纳税（网页3）积分返券核算
- 发放返券时部分收入转入递延收益（网页3示例）：
借：库存现金 100
贷：主营业务收入 42.73
递延收益 42.74 - 顾客使用返券时冲减递延收益
- 发放返券时部分收入转入递延收益（网页3示例）：
资产处置流程
固定资产清理需分步处理：- 转入清理：借：固定资产清理 贷：固定资产
- 发生费用：借：固定资产清理 贷：银行存款
- 残值收入：借：银行存款 贷：固定资产清理
- 结转损益：差额计入营业外收支（网页4）
四、税务协同与期末处理
税会差异管理需建立调整机制：
增值税申报要点
- 小规模纳税人按3%征收率计提增值税（网页5）
- 进项税额转出需在管理费用列支（网页4）
附加税费计提
计算基数为实际缴纳增值税：
借：税金及附加
贷：应交税费——城建税（7%）
——教育费附加（3%）
——地方教育费（2%）期末结转规范
- 收入结转：借：主营业务收入 贷：本年利润
- 成本结转：借：本年利润 贷：主营业务成本
- 税费结转：借：本年利润 贷：税金及附加
建议商场建立《联营结算操作手册》，对跨税率商户设置自动扣点计算模块，通过ERP系统实现进销存数据联动。每月编制《税负平衡分析表》，动态监控实际毛利率与10%-30%政策红线的匹配度。规范化的会计处理可降低税务稽查风险，提升联营合作效益。
