工厂销售原材料时应如何编制会计分录？

工厂销售原材料属于非主营业务的经济活动，其会计处理需遵循《企业会计准则》的规定，核心涉及其他业务收入、其他业务成本及增值税的核算。这类交易需分两步完成：一是确认销售收入及税费，二是结转原材料账面成本。以下从理论框架到实务操作展开说明。

一、销售收入的确认与会计分录

当工厂出售原材料时，应根据收款方式（现销或赊销）选择对应的资产类科目。若收到现金或银行存款，需借记银行存款；若款项尚未收回，则借记应收账款。对应的收入部分需贷记其他业务收入，增值税部分则贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。例如：
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

此处需注意，其他业务收入用于核算企业非主营业务的收入，如材料销售、固定资产出租等。增值税的计算需基于销售价款及适用税率（如一般纳税人通常为13%），具体金额需单独列示。

二、原材料成本的结转

销售完成后，需将原材料的账面价值从存货科目转出。根据配比原则，收入与成本需同步确认，因此需借记其他业务成本，贷记原材料。例如：
借：其他业务成本
贷：原材料

若原材料采用计划成本核算，还需通过材料成本差异科目调整实际成本与计划成本的差额。例如，若实际成本高于计划成本，需借记其他业务成本，贷记材料成本差异；反之则反向处理。

三、特殊情况的处理

1. 企业主营业务为材料销售：若工厂以材料销售为主业（如贸易类企业），则收入应计入主营业务收入，成本对应主营业务成本。
2. 含税价格处理：若合同约定含税单价，需将价税分离后分别确认收入和销项税额。例如，含税收入113万元（税率13%）需拆分为100万元收入和13万元税款。
3. 计划成本核算：若原材料采用计划成本法，需在结转成本时同步调整材料成本差异，确保成本反映实际支出。

四、实务操作中的注意事项

1. 单据管理：销售需附有出库单、发票等原始凭证，确保账实相符。
2. 税务合规：增值税专用发票的开具需符合税法要求，避免因票据错误引发税务风险。
3. 成本准确性：若材料存在毁损或减值，需在结转前调整账面价值，避免虚增利润。

通过上述流程，工厂可完整记录销售原材料的业务全貌，既满足会计信息质量要求，也为税务申报提供准确依据。