存货作为企业资产的重要组成部分，其会计处理的准确性直接影响财务报表的真实性。在审计过程中，注册会计师需通过审计调整分录修正存货相关的错报漏报，但需遵循调表不调账原则，即调整财务报表项目而非直接修改被审计单位账簿记录。这一过程要求审计人员精准识别存货核算中的差异类型，包括数量误差、计价错误、跨期分摊等问题，并按照会计准则要求设计相应的调整方案。
一、存货监盘差异的调整方法
当审计发现实际盘点数量与账面记录存在差异时，需通过以下步骤调整：
- 确定差异性质：区分损耗、计量错误或舞弊等成因；
- 调整存货价值：若实际价值高于账面，补记存货金额；若低于账面，需冲减价值；
- 同步调整成本费用：例如发现原材料盘亏时：借：管理费用（营业外支出）
贷：存货——原材料
此调整需同步考虑增值税进项税额转出。
二、存货计价错误的典型调整
存货跌价准备是常见调整领域。当被审计单位未合理测算可变现净值时，需补提或冲回准备：
- 发现存货市价持续下跌但未计提准备：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 - 若已计提准备但市价回升：借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
该调整需结合存货类型（原材料/库存商品）分析其对利润表的影响。
三、跨期费用资本化的调整处理
部分企业将应费用化的支出错误计入存货成本，需通过调整还原真实成本结构：
- 案例：小额设备维修费误计入存货：借：管理费用
贷：存货——生产成本
该调整需追溯影响期间，若涉及以前年度，应通过未分配利润科目调整。
四、存货成本结转的差异调整
审计常发现企业通过成本结转操纵利润，例如：
- 少结转销售成本虚增利润：借：营业成本
贷：存货——库存商品 - 多结转成本隐藏利润：借：存货——库存商品
贷：营业成本
调整时需重新计算加权平均单价或先进先出成本，验证结转逻辑的合规性。
五、特殊调整事项的处理要点
- 返回钢异常处理：部分制造企业通过虚构返回钢科目隐藏成本差异，需核查物料流转单据，还原真实成本：借：营业成本
贷：存货——原材料（返回钢） - 在建工程转固调整：将虚增存货转入在建工程后再转固的舞弊手段，需追溯调整：借：未分配利润
贷：固定资产
同时补提累计折旧。
通过上述调整，审计人员可确保存货项目在财务报表中的列报符合公允性原则。值得注意的是，所有调整分录必须使用报表项目而非会计科目，且需评估调整对所得税、盈余公积等项目的连锁影响。企业在接受审计调整后，应根据调整内容完善内部控制，防止同类错误重复发生。
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