企业发生无偿赠送时应如何编制会计分录？

在会计实务中，无偿赠送业务的处理需根据资产类型和用途选择不同核算方式。这类业务本质上属于非货币性资产转让，但不同于常规销售行为，其会计处理既要遵循资产转移的核算原则，又要符合税法对视同销售的规定。根据资产来源不同，主要可分为自产产品、外购商品、固定资产等类别，每种情形下的借贷科目组合及增值税处理均有显著差异。

对于自产产品无偿赠送，应按照视同销售原则确认收入。此时需同时反映商品价值转移和税费义务，具体操作时：借：营业外支出（按公允价值+税费）；贷：主营业务收入（公允价值）；应交税费—应交增值税（销项税额）。同时结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品。这种处理方式既符合收入确认原则，也满足增值税法中"将自产货物用于无偿赠送视同销售"的规定。

当涉及外购商品无偿赠送时，由于未产生实际收入，应通过费用类科目核算。会计分录为：借：销售费用（购入成本+进项税额转出）；贷：库存商品（购入成本）；应交税费—应交增值税（进项税额转出）。这里需要特别注意，外购商品用于赠送不得抵扣进项税额，已认证的进项税需作转出处理。若属于促销性质的样品赠送，则计入销售费用；若属公益捐赠，则应计入营业外支出。

针对非货币性资产捐赠的特殊情形，例如固定资产或原材料无偿赠予，会计处理需分三步完成：

1. 转出资产账面价值：借：固定资产清理（净值）；累计折旧；贷：固定资产（原值）
2. 确认捐赠支出：借：营业外支出（公允价值）；贷：固定资产清理（净值）；应交税费—应交增值税（销项税额）
3. 差额处理：若公允价值大于净值，差额计入资产处置损益

在税务处理层面需重点关注：

• 增值税：无论自产或外购，均需按公允价值计提销项税或作进项转出
• 企业所得税：捐赠支出在利润总额12%以内可税前扣除，超额部分需纳税调整
• 个人所得税：向个人赠送需代扣代缴偶然所得税

编制这类分录时应严格遵循借贷记账法规则：

1. 确认涉及的所有会计科目及性质
2. 分析各科目金额变动方向
3. 按照"有借必有贷，借贷必相等"原则确定记账方向
4. 验证试算平衡：检查全部账户借方发生额合计是否等于贷方发生额合计

实务操作中常见误区包括混淆营业外支出与销售费用的使用场景，忽视外购商品进项税转出要求，以及错误估计资产公允价值。建议在处理大额捐赠业务时，结合资产评估报告确定公允价值，并留存完整的捐赠协议等佐证材料。对于经常发生赠送业务的企业，可设置"捐赠支出"辅助核算项目，便于后续税务申报和审计查验。