在会计实务中，“借”和“贷”是复式记账法的核心符号，但它们并不代表字面意义的借款或贷款。这两个符号的本质是描述资金运动的方向性和平衡性。例如，当企业购买设备时，需要同时记录设备的增加（借）和银行存款的减少（贷），这种双向记录确保了会计等式的恒成立。理解这一逻辑的关键在于将经济业务拆解为资源流动的轨迹，并通过会计科目分类实现动态平衡。
一、借贷方向的核心规则
会计科目根据会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）和利润。不同类别科目的借贷方向遵循以下规则：
- 资产类和成本费用类科目：借表示增加，贷表示减少（如购买存货、支付工资）；
- 负债类、所有者权益类和收入利润类科目：贷表示增加，借表示减少（如收到投资、取得收入）。
这一规则可通过会计恒等式资产=负债+所有者权益和成本费用=收入-利润推导得出。例如，企业向银行借款时，资金流入体现为资产增加（借：银行存款）和负债增加（贷：短期借款）。
二、借贷记账法的底层逻辑
借贷的本质是追踪资金运动的轨迹：
- 贷方表示资金的来源（来龙）：例如股东注资、供应商赊账；
- 借方表示资金的去向（去脉）：例如购置固定资产、支付经营费用。
这种逻辑在坏账处理中尤为明显：
借：坏账准备（资产减少）
贷：应收账款（资产减少）
该分录反映企业因应收账款无法收回，通过计提坏账准备调整资产价值，同时体现资金“去向”为风险损失。
三、会计分录的实际应用
以个人考取CPA的案例为例，说明借贷关系的具体运用：
- 收到工资：
借：银行存款 1.1万元（资产增加）
贷：主营业务收入 1.1万元（收入增加） - 借款周转：
借：银行存款 1千元（资产增加）
贷：其他应付款 1千元（负债增加） - 支付网课费用：
借：其他业务成本 3千元（费用增加）
贷：银行存款 3千元（资产减少）
这三个案例展示了借贷如何通过双向记录实现资金流动的完整表达。
四、快速记忆与避坑指南
对于初学者，可采用以下方法强化记忆：
- 口诀记忆法：
- 等式左侧科目（资产、费用）：借增贷减
- 等式右侧科目（负债、权益、收入）：贷增借减
- 动态平衡验证：检查每笔分录是否满足有借必有贷，借贷必相等的规则。例如，企业销售商品收到现金时：
借：库存现金 8千元
贷：主营业务收入 8千元
两方金额相等，且科目类型符合左侧（资产）与右侧（收入）的增减规则。
理解“借”和“贷”的关键在于脱离字面含义，将其视为描述资源流动的符号工具。通过反复练习典型业务场景的分录编制，结合会计等式验证逻辑，可逐步建立对借贷方向的直觉判断能力。
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