无发票支出的会计分录如何处理？

在企业实际经营中，无发票支出是常见场景。这类支出因未取得合法票据，需通过特殊方式处理。根据税法要求，企业所得税税前扣除需以合规凭证为基础，但会计处理需遵循权责发生制原则。以下是不同场景下的具体操作要点。

一、常规无票支出的会计处理

当发生无法取得发票的支出时，会计应据实入账，并在记账凭证中注明“无票支出”。例如支付小额维修费用：借：管理费用-维修费
贷：库存现金
该分录虽满足会计入账要求，但需注意税务调整：汇算清缴时需将此类支出金额纳税调增，不得税前扣除。

对于资产类无票支出（如固定资产采购），可暂估入账并计提折旧，但折旧额同样不能税前扣除。例如购买未开票设备：借：固定资产-暂估
贷：应付账款-暂估
收到发票后需红冲原分录，重新按发票金额入账。

二、特殊场景的合规处理

1. 小额零星支出（单次≤500元）

   • 需满足：收款方为个人、单次金额≤500元、同一销售方每月≤3次
   • 凭收款凭证+身份信息+支出明细入账：
     借：管理费用/销售费用
     贷：银行存款

2. 工资福利类支出

   • 工资薪金和职工福利无需发票，凭工资表/发放记录入账：
     借：应付职工薪酬
     贷：银行存款

3. 特殊行业支出

   • 建筑行业农民工工资可凭工资表+银行流水入账
   • 农产品收购使用收购发票替代

三、跨期业务处理规范

若前期已确认无票收入，后期补开发票时需进行红字冲销：

1. 冲减原无票收入分录：
   借：银行存款（红字）
   贷：主营业务收入（红字）
   贷：应交税费-应交增值税（红字）
2. 按发票重新确认收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费-应交增值税

四、税务风险控制要点

• 凭证管理：留存合同、付款记录等佐证材料，证明业务真实性
• 申报调整：在《企业所得税纳税调整表》A105000中填报调增金额
• 政策边界：单次500元以下支出仅限支付给个人，若对方为已税务登记个体户，仍需取得发票

通过规范处理流程，企业既能满足会计核算要求，又可最大限度降低税务风险。对于高频无票支出，建议通过优化供应商管理、采用灵活用工平台等方式获取合规票据，从源头规避争议。