职工薪酬的会计处理需遵循权责发生制原则，通过应付职工薪酬科目实现费用归集与支付的匹配。核心在于区分货币性薪酬与非货币性福利的核算规则，结合受益部门归属与税务合规要求构建完整的账务体系。从工资计提、社保代扣到福利发放，不同薪酬形式需匹配差异化的分录逻辑，同时关注企业所得税税前扣除限额与个人所得税代扣义务。以下从基础核算、福利分类及特殊处理三个维度展开解析。
一、基础薪酬核算流程
职工薪酬全周期核算包含四个关键步骤：
工资计提：
借：管理费用/销售费用/生产成本/研发支出
贷：应付职工薪酬——工资
需根据员工岗位将薪酬分摊至对应科目，生产人员计入生产成本，研发人员计入研发支出，管理人员计入管理费用。代扣款项处理：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——社保（个人）
其他应收款——公积金（个人）
应交税费——应交个人所得税
代扣金额需与社保缴费基数及个税税率表匹配。实际发放工资：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
超过5000元的现金发放需附工资签收单。社保公积金缴纳：
借：应付职工薪酬——社保（单位部分）
其他应收款——社保（个人部分）
贷：银行存款
二、福利分类核算要点
货币性福利包含年终奖、交通补贴等现金形式：
- 年终奖计提：
借：管理费用——年终奖
贷：应付职工薪酬——年终奖 - 交通补贴发放：
借：应付职工薪酬——福利费
贷：银行存款
非货币性福利需按公允价值计量：
- 实物福利（如节日礼品）：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额） - 服务型福利（如免费住房）：
借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时计提住房折旧：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
特殊福利处理：
- 辞退补偿金：
借：管理费用——辞退福利
贷：应付职工薪酬——辞退福利 - 股权激励：
借：管理费用——股份支付
贷：应付职工薪酬——股份支付
三、税务处理与特殊场景
增值税处理规范：
- 用于集体福利的进项税额不得抵扣
- 自产产品作为福利发放视同销售，需按市场价计提销项税
企业所得税扣除规则：
- 福利费支出不超过工资总额14%的部分准予扣除
- 职工教育经费按工资总额8%税前扣除
跨期薪酬处理：
- 预提未发年终奖：
借：管理费用——年终奖
贷：其他应付款——年终奖 - 实际发放时冲减往来科目：
借：其他应付款——年终奖
贷：银行存款
电子支付管理：
- 第三方代发工资：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他货币资金——平台账户
企业应建立《薪酬计提明细表》，按月核对应付职工薪酬科目余额。建议通过ERP系统设置部门费用分摊规则，对单月福利费超工资总额15%的部门触发预警，确保符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》的核算要求。
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