在企业经营中，赠送礼品是常见的客户维护或市场推广行为，但其会计处理和税务合规性需要严格遵循会计准则与税法规定。根据礼品用途、来源对象的不同，会计分录科目选择、增值税视同销售以及企业所得税调整等环节均存在差异。以下从实务角度系统梳理不同场景下的操作要点。
一、礼品购入阶段的会计处理
企业外购礼品时，需根据库存商品属性进行入账。若取得增值税专用发票且未明确用于禁止抵扣项目，可正常确认进项税额。具体分录为：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
例如，以11.7万元（含税价）购入市场价10万元的商品，需将9万元计入库存商品，1.17万元作为可抵扣进项税。
二、礼品赠送客户的分录及税务处理
科目选择
- 业务招待费：若礼品用于客户关系维护，计入管理费用/销售费用——业务招待费。
- 广告宣传费：若带有促销性质（如附企业标识），可计入销售费用——业务宣传费。
视同销售处理
根据增值税暂行条例，外购礼品赠送客户需按市场公允价确认销项税。会计分录为：
借：销售费用/管理费用——业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，赠送市场价10万元的礼品，需计提1.3万元（10万×13%）销项税，同时冲减库存成本9万元。企业所得税调整
年度汇算时需填报A105010表，将视同销售收入10万元与成本9万元同步调整，虽不直接增加税负，但可扩大业务招待费扣除限额基数。
三、员工福利性礼品的特殊处理
会计科目
礼品发放给员工时，需通过应付职工薪酬科目核算：
借：管理费用——职工福利费
贷：应付职工薪酬——福利费
借：应付职工薪酬——福利费
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）税务差异
- 增值税：用于集体福利的进项税不得抵扣，需做转出处理；
- 个人所得税：需按市场价并入工资薪金代扣个税。
四、促销赠品的多元化处理方式
自产产品赠送
若赠送企业自产商品，需同时确认主营业务收入并结转成本：
借：销售费用——业务宣传费
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品代垫个税处理
向客户赠送高价礼品（如抽奖活动）时，若需企业承担个税，应通过营业外支出或销售费用列支：
借：销售费用——业务宣传费
贷：银行存款（含税礼品费+代缴个税）
五、风险提示与合规建议
- 证据链管理：保留礼品采购合同、赠送清单、签收记录等，以证明业务真实性；
- 限额控制：业务招待费税前扣除限额为发生额60%与营收5‰孰低，需提前测算；
- 个税申报：单次赠送客户礼品超800元需按偶然所得代扣20%个税，避免税务稽查风险。
通过上述分场景处理，企业既能准确反映经济业务实质，又能有效管控财税风险。实际操作中需结合具体业务目的、礼品属性及最新税收政策动态调整处理方式。
