销售商品货款未收如何正确编制会计分录？

企业在日常经营中常遇到销售商品但未收到货款的情形，此时需依据权责发生制原则确认收入与应收账款。这种业务涉及增值税处理、主营业务成本结转等核心环节，需通过规范的会计分录反映经济实质。本文将从不同纳税人类型、科目逻辑、操作流程等角度系统阐述相关会计处理。

一、基础会计分录框架

对于一般纳税人企业，销售商品未收款时需同步确认收入与销项税额。借贷分录公式为：借：应收账款
贷：主营业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
此分录满足《企业会计准则》关于收入确认的五项条件。小规模纳税人因适用简易计税方法，其分录为：借：应收账款
贷：主营业务收入
　　　应交税费——应交增值税
差异主要体现在增值税科目设置上，小规模纳税人无需单独列示销项税额。

二、成本结转与后续处理

收入确认后需同步结转主营业务成本，体现配比原则：借：主营业务成本
贷：库存商品
该操作将已售商品成本从资产类科目转至损益类科目，为利润核算提供基础数据。当客户后续支付货款时，需作冲销处理：借：银行存款
贷：应收账款
若存在现金折扣，需将折扣金额计入财务费用，体现资金时间价值。

三、科目逻辑与核算要点

应收账款作为资产类科目，借方记录应收未收的款项，贷方反映预收或已收回资金。其核算范围包含商品价款、代垫运杂费及相关税费。实务中需注意：

1. 设置客户辅助核算明细，便于账龄分析
2. 定期计提坏账准备，防范信用风险
3. 预收账款业务未单独设科目时，通过贷方余额反映

四、特殊情形处理指引

对于分期收款、商业折扣等特殊业务：

• 附现金折扣条款时，按总价法确认收入，实际折扣计入当期损益
• 涉及商业折扣的，按折扣后净额确认应收账款
• 跨期收款业务需结合合同履约进度确认收入

五、税务处理关键点

增值税纳税义务发生时点与会计收入确认可能存在差异：

1. 先开具发票的，以开票日为纳税义务发生时间
2. 未约定收款期的以货物发出日为纳税时点
3. 合同约定收款期的以约定到期日为纳税时点企业需建立税会差异台账，确保税务申报与会计核算协调统一。