销售样机的会计处理应如何区分不同场景？

销售样机的会计处理需要结合样机的来源、用途及企业会计准则要求进行综合判断。根据样机是否属于自产产品、是否涉及研发活动、是否存在特殊用途等场景，其会计分录和科目选择存在显著差异。本文将从库存商品型样机、研发阶段样机、试机类样机三类典型场景展开分析，并结合具体案例说明核心处理逻辑。

一、自产库存商品型样机销售

当样机属于企业自产且用于常规销售时，其本质属于存货范畴，需通过库存商品科目核算。根据网页1和网页7的指引，具体处理流程如下：

1. 销售确认收入：按实际售价确认收入，并计提销项税额借：应收账款/银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转：若样机已入库且成本可计量，需结转对应成本借：主营业务成本
   贷：库存商品——样机

示例：某企业销售自产样机售价20万元（含税），成本15万元：
借：银行存款 20万元
贷：主营业务收入 17.70万元（假设税率13%）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.30万元
借：主营业务成本 15万元
贷：库存商品 15万元

二、研发阶段样机销售

研发样机的处理需严格遵循《企业会计准则解释第15号》，区分研发成果是否满足资产确认条件：

1. 研发阶段费用化处理：研发支出发生时直接计入研发费用借：研发费用
   贷：原材料/应付职工薪酬等
2. 销售时冲减费用：若样机销售前未确认为资产，则冲减原研发费用借：应收账款
   贷：其他业务收入（或主营业务收入）
   借：其他业务成本
   贷：研发费用

特殊情形：若研发样机完工时预计可销售，需先转入存货：
借：库存商品
贷：研发费用
后续销售按常规存货处理，确认收入并结转成本。

三、试机类样机销售

试机属于存货但具有特殊用途，其会计处理需关注客户控制权转移时点：

1. 未销售时核算：作为库存商品管理，不计提折旧但需评估减值借：库存商品——试机
   贷：生产成本
2. 销售失败转费用：若试机无法转化为正式订单，全额费用化借：销售费用
   贷：库存商品
3. 后期实现销售：需反向冲销原费用化金额借：应收账款
   贷：主营业务收入
   借：主营业务成本
   贷：销售费用

操作要点：企业需定期评估试机可变现净值，若库龄超1年通常需计提存货跌价准备。

四、特殊场景处理

1. 免费赠送样机：若样机用于客户测试且无对价，仅做备查登记，不进行账务处理
2. 研发废料销售：冲减当期研发费用
   借：银行存款
   贷：其他业务收入
   借：其他业务收入（借方冲减）
   贷：研发费用
3. 外购样机销售：视同库存商品销售，按采购成本结转至其他业务成本

五、核心准则与风险提示

• 收入成本匹配原则：根据网页4和网页7，必须将试运行销售的收入与成本分别核算，禁止以净额冲减研发支出
• 谨慎性原则：研发样机仅在销售实现时确认收入，避免提前资本化
• 税务合规性：研发阶段材料费用冲减需同步调整加计扣除基数（参考网页6国税〔2017〕40号）

通过上述分类处理，企业可在满足会计准则的同时精准反映样机销售的经济实质。实务操作中建议建立样机台账管理系统，动态跟踪样机状态变化与会计处理的衔接关系。