被合并方在不同企业合并类型下如何编制会计分录？

企业合并作为资本运作的重要手段，其会计处理直接影响财务报表的真实性。被合并方的会计分录需要根据同一控制与非同一控制两种合并类型区别对待，同时涉及权益结合法和购买法的核心理念。本文将结合会计准则与实务案例，解析被合并方在吸收合并、控股合并等场景下的账务处理要点。

同一控制下企业合并需遵循账面价值计量原则。根据《企业会计准则第20号》，被合并方资产、负债应维持原账面价值不变。若合并方支付对价与取得净资产账面价值存在差额，需通过资本公积或留存收益调整。例如A公司吸收合并B公司时：借：银行存款500万元
贷：股本/实收资本（按B公司账面）
贷：资本公积-股本溢价300万元
这种处理体现权益整合本质，不确认新商誉，且需将原留存收益中归属合并方的部分进行追溯调整。

非同一控制下企业合并则采用公允价值计量模式。被合并方需按可辨认净资产公允价值入账，差额计入商誉或当期损益。例如甲公司以公允价值2200万元的存货收购乙公司80%股权时：借：长期股权投资2552万元
贷：营业收入2200万元
贷：应交税费-增值税（销项）352万元
合并层面还需将购买成本与取得净资产公允价值的差额952万元计入商誉。此时需注意递延所得税调整，因税法对资产计税基础与会计账面价值的差异可能产生暂时性差异。

实务操作中需重点把握三个关键流程：

1. 清查核资阶段：对存货盘亏、坏账准备等资产减值进行账务清理，涉及科目调整需通过"待处理财产损溢"过渡
2. 合并对价处理：股权支付部分需区分是否满足特殊性税务处理条件，非股权支付对应的资产转让所得需单独计算
3. 报表衔接处理：同一控制下需追溯调整比较报表，非同一控制下需在合并日重新计量被购买方资产负债

特殊情形下的处理规则需特别注意：当存在未弥补亏损时，若适用特殊性税务处理，被合并方亏损限额=净资产公允价值×最长国债利率，可在合并后结转弥补。涉及土地增值税和契税时，符合投资主体存续条件的合并可享受免税优惠。这些税收因素直接影响合并对价的确定和会计分录的编制，需要财税协同处理才能确保账务合规性。