企业修路作为固定资产改良或自建工程项目，其会计处理需严格区分资本性支出与收益性支出。以某企业自建厂区道路为例，该工程涉及材料采购、人工成本归集、机械租赁等环节，需按照《企业会计准则第15号——建造合同》进行核算。实务中需特别注意完工百分比法的应用、增值税进项税抵扣规则以及跨期成本的合理分摊，同时需防范因科目混淆导致的税务稽查风险。
一、工程物资采购与领用
购入修路专用材料时，需按价税分离原则处理：借：工程物资-专用材料 87,000元
贷：银行存款 100,000元
（假设取得13%专票，不含税金额=100,000÷1.13≈87,000）领用工程物资时直接计入在建工程：借：在建工程-厂区道路 87,000元
贷：工程物资-专用材料 87,000元
此阶段需保存完整的采购合同、验收单、增值税专用发票作为税前扣除凭证
二、人工与间接费用归集
支付施工人员工资需通过应付职工薪酬科目过渡：借：在建工程-厂区道路 50,000元
贷：应付职工薪酬-工程施工 50,000元
实际发放时需代扣个税并完成全员全额申报机械租赁费用需区分计税方式：
- 取得租赁公司开具的13%专票：借：在建工程-机械使用费 8,849.56元
应交税费-应交增值税（进项税额） 1,150.44元
贷：银行存款 10,000元 - 若采用简易计税（如清包工），则需按3%预缴增值税
- 取得租赁公司开具的13%专票：借：在建工程-机械使用费 8,849.56元
三、完工结转与税务处理
工程竣工验收后进行资产转固：借：固定资产-厂区道路 145,000元
贷：在建工程-厂区道路 145,000元
（累计归集材料87,000+人工50,000+机械8,000）增值税处理要点：
- 自建不动产的进项税额需分2年抵扣（首期60%，第13个月40%）
- 若道路属于公共配套设施，需判断是否属于不得抵扣项目
- 跨区域施工需在项目地预缴3%增值税
四、特殊场景处理
工程质保金需按权责发生制确认：借：应收账款-质保金 13,761.47元
贷：固定资产清理 13,761.47元
（含税金额15,000元，按9%税率折算）维修养护支出应费用化处理：借：管理费用-维修费 5,000元
贷：银行存款 5,000元
需注意与改良支出的区分标准（单项支出超过资产原值50%需资本化）
五、核心风险提示
- 虚开发票风险：砂石等材料采购若取得第三方代开发票，可能触发税务预警
- 资本化时点错配：道路地基工程支出误计入当期费用，导致少缴房产税
- 预缴税款逾期：跨县市项目未在收到预收款时预缴3%增值税，面临滞纳金处罚
- 凭证链断裂：农民工工资未通过专用账户发放，无法作为成本扣除依据
通过上述案例可见，企业修路业务的会计处理需贯穿项目全生命周期管理，从投标阶段的保证金处理到质保期的收入确认，每个环节都需匹配完整的单据流、资金流和发票流。建议企业建立分项目辅助核算体系，定期进行增值税进销项匹配度分析，同时关注最新政策如《增值税法》对建筑服务的特殊规定。
