在企业的市场营销活动中，赠送样品是常见的促销手段，但其会计处理需要严格遵守会计准则。根据视同销售原则，样品的流转虽未产生直接收入，但涉及成本核算与税务处理双重维度。实务中需区分无偿赠送与销售捆绑的不同场景，重点把握增值税计提规则与成本结转的匹配逻辑。
一、无偿赠送样品的标准处理流程当样品作为独立赠品无偿提供给客户时，应按照视同销售进行会计处理。核心步骤如下：
- 借（借加粗）：销售费用——样品费
贷（贷加粗）：库存商品（按成本价）
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） - 增值税计税基数优先采用市场公允价值，若无法获取则按成本价乘以税务机关核定系数计算
- 若样品为外购商品，需同步确认进项税额转出义务。例如：购进时库存商品100元（进项税13元），赠送时需计提销项税13元，避免重复抵扣
二、与销售捆绑的样品处理要点当样品作为销售合同的附属赠品时，会计处理转为折价销售模式：
- 借（借加粗）：银行存款/应收账款
贷（贷加粗）：主营业务收入（主商品+赠品公允价值分摊）
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额） - 成本结转需整体核算：借（借加粗）：主营业务成本
贷（贷加粗）：库存商品——主商品
贷（贷加粗）：库存商品——样品 - 此时无需单独确认样品增值税，因交易本质属于价格折让
三、特殊场景下的处理规范
- 可回收展示样品：
- 入库时借记"发出商品——样品"，按月计提折旧：
借（借加粗）：销售费用——广告费
贷（贷加粗）：累计折旧 - 报废时差额计入销售费用
- 小规模纳税人处理：
增值税采用简易计税方法，例如样品成本97元：
借（借加粗）：销售费用 100元
贷（贷加粗）：库存商品 97元
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税 3元 - 跨境样品出口：
适用增值税免税政策，但需单独备案。会计分录参照无偿赠送模式，免税额需在申报表中单独列示
四、税务风险管控要点
- 视同销售判定标准：
- 是否具有商业实质
- 是否形成经济利益流入
- 是否与正常销售形成价格可比性
- 凭证管理：
- 需留存样品领用单、客户签收记录
- 市场公允价值证明文件
- 税务机关备案回执
- 年度汇算调整：
广告费支出不得超过当年销售收入的15%，超限部分需做纳税调增
实务操作中建议建立样品台账管理系统，实时跟踪样品流向。对于高频次赠送的企业，可设置"库存商品——样品"二级科目单独核算。关键要确保成本费用配比原则的执行，避免因会计处理不当引发税务稽查风险。
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