债务重组是债务人化解财务困境的重要手段，其会计处理需严格遵循账面价值与公允价值差额确认损益的核心原则。根据《企业会计准则》要求，不同清偿方式对应差异化的会计分录逻辑，其他收益—债务重组收益和投资收益等科目成为损益核算的关键载体。下文将从四大典型场景切入，系统解析债务人会计处理的核心要点。
以现金清偿债务为例，债务人需将应付账款账面价值与实际支付金额的差额确认为重组收益。例如应付账款130万元以100万元现金清偿时：借：应付账款 130万
贷：银行存款 100万
其他收益—债务重组收益 30万
此处理体现了账面价值与实际支付现金差额直接计入损益的准则要求。
采用非现金资产清偿时，需同步确认资产处置损益与债务重组收益。假设以账面价值80万元、公允价值100万元的存货清偿120万元债务：借：应付账款 120万
贷：主营业务收入 100万
应交税费—应交增值税（销项税额）13万
其他收益—债务重组收益7万
同时结转存货成本：借：主营业务成本 80万
贷：库存商品 80万
这里通过双分录结构既反映商品销售过程，又核算债务重组损益。
债务转为权益工具的处理需重点关注股权公允价值确认。当应付账款220万元转为公允价值200万元的股权（面值100万元）时：借：应付账款 220万
贷：股本 100万
资本公积—股本溢价 100万
其他收益—债务重组收益20万
该分录凸显股权公允价值与账面债务差额的计量规则，其中股本溢价反映股权市场价值与面值的差异。
对于修改债务条款的重组方式，若导致旧债务终止确认，需按新债务公允价值重新计量。假设原债务300万元重组为现值280万元的新债务：借：应付账款—旧债务 300万
贷：应付账款—新债务280万
投资收益20万
此处理强调重组前后债务公允价值的差额直接影响损益。未终止确认的债务则需按摊余成本后续计量。
实务操作中还需注意三个特殊情形：
- 组合清偿需分步冲减债务账面价值：先现金→再非现金资产→后权益工具→最终条款修改
- 金融资产清偿时需结转其他综合收益至投资收益或留存收益
- 已计提资产减值准备的需同步结转减值准备
这些细节直接影响会计处理的准确性和合规性。
通过系统把握不同清偿方式的会计处理逻辑，财务人员可准确核算债务重组对资产负债表（负债减少、权益变动）和利润表（损益科目波动）的联动影响。特别需要注意新准则下其他收益—债务重组收益对营业利润的直接影响，这与旧准则计入营业外收入的核算方式存在本质差异。
