如何正确编制职工计提工资的会计分录？

在企业会计核算中，职工计提工资的账务处理体现了权责发生制的核心原则。根据会计准则，无论工资是否实际支付，只要属于当期费用，都需通过应付职工薪酬科目进行计提。这一过程涉及费用科目归属、税费代扣和社保分摊，需严格按照部门职能和业务性质进行分录处理。以下从三个核心环节展开具体说明。

第一，计提工资的基础分录
根据员工服务部门，企业需将工资费用计入相应成本或费用科目。例如：
借：管理费用—工资（行政人员）
借：销售费用—工资（销售人员）
借：生产成本—工资（生产人员）
贷：应付职工薪酬—工资
此步骤需注意两点：一是部门划分直接影响损益表结构，研发人员工资需计入研发支出，工程人员工资则归入在建工程；二是应发工资总额包含基本工资、奖金、津贴等，但需剔除后续代扣项目。

第二，社保与公积金的同步计提
企业需单独计提单位承担的社保和公积金部分，分录为：
借：管理费用—社会保险费/公积金（单位部分）
贷：应付职工薪酬—社会保险费/公积金（单位部分）
此处需关注地域差异，例如上海养老保险单位缴纳比例为22%，而其他地区可能为16%。实务中，若社保尚未办理开户，则不能提前计提，需待缴费基数核定后补提。

第三，工资发放与税费处理
实际支付工资时，需完成代扣代缴操作：
借：应付职工薪酬—工资（应发数）
贷：其他应付款—社保/公积金（个人部分）
贷：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款（实发数）
其中个人所得税的计算需注意累计预扣法，而社保代扣存在两种处理方式：若先发工资后缴社保，使用其他应付款；若先缴社保后发工资，则通过其他应收款核算。

特殊情形下还需注意：

1. 补发工资需追溯调整原计提期间的费用科目，不得直接计入发放当期；
2. 辞退福利应全额计入管理费用—辞退福利，与部门成本无关；
3. 跨期支付需在服务期间计提，例如12月工资次年1月发放，仍应在12月报表中确认负债。

通过上述分步处理，既能满足会计准则要求，又能清晰反映企业人工成本结构。财务人员需特别注意费用归属准确性和代扣项目完整性，避免因科目错配导致利润失真或税务风险。