高温费的会计分录应当如何规范编制？

企业处理高温费需依据权责发生制原则与费用归属逻辑，核心在于区分高温津贴与防暑降温费的性质差异。实务中涉及应付职工薪酬、管理费用及应交税费等科目，需根据发放对象、支付形式及税务规则匹配核算路径。以下结合会计准则与实务操作解析分录编制要点。

一、高温津贴核算路径

针对高温作业人员发放的现金补贴属于工资性支出：

1. 计提阶段（按受益部门归集费用）：
   借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
   贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

2. 实际发放阶段：
   借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
   贷：银行存款/库存现金
   应交税费——应交个人所得税

3. 操作要点：

   • 需在工资表中单独列示高温津贴项目
   • 计提金额需符合当地最低发放标准（如上海300元/月）

二、防暑降温费处理规则

面向全体员工的实物或现金福利按职工福利核算：

1. 实物发放分录（如清凉饮料）：
   借：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
   贷：银行存款/库存商品

2. 现金发放分录：
   借：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
   贷：银行存款
   应交税费——应交个人所得税

3. 费用归集逻辑：

   • 生产部门员工费用计入制造费用
   • 管理部门员工费用计入管理费用

三、税务申报协同要点

增值税与企业所得税需差异化处理：

1. 增值税抵扣规则：

   • 实物福利需按视同销售计提13%销项税
   • 现金补贴不涉及增值税处理

2. 所得税扣除限制：

   • 高温津贴可全额税前扣除
   • 防暑降温费受工资总额14%限额约束

3. 个人所得税处理：

   • 高温津贴与防暑降温费均需并入综合所得计税

四、特殊场景处理规范

跨期支付与混合支出需调整核算路径：

1. 预提未付处理：

   • 资产负债表日通过其他应付款暂估入账
   • 次月冲回后按实际金额调整

2. 混合费用拆分（如空调设备购置）：

   • 生产用降温设备计入制造费用——劳动保护费
   • 员工宿舍空调费用计入应付职工薪酬

3. 跨年度调整：

   • 差错更正通过以前年度损益调整处理
   • 需同步修改企业所得税申报表

五、风险控制与审计要点

三类核心风险需重点防控：

1. 科目错用风险：

   • 将高温津贴误计入职工福利费科目
   • 劳动保护费与福利费核算边界混淆

2. 凭证管理风险：

   • 缺失高温作业岗位清单或考勤记录
   • 未取得实物福利的增值税专用发票

3. 税务申报风险：

   • 超额福利费未做纳税调增
   • 未代扣代缴个人所得税引发滞纳金

建议企业建立高温费发放台账，按月核对应付职工薪酬与银行存款流水。对于单月发放金额超5万元的业务，需执行三方验资与税务备案程序。审计时应核查工资明细表与个税申报表的勾稽关系，防范费用虚增或税款流失风险。