在合并财务报表编制过程中，所得税会计处理的复杂性源于集团内部交易产生的暂时性差异与永久性差异。这些差异要求通过递延所得税资产/负债的调整，实现会计利润与应税所得的协调。合并主体需重点关注内部交易未实现损益、资产计税基础与账面价值的差异，以及递延税项的跨期分配逻辑。
针对内部应收款项的递延所得税调整，核心在于抵销个别报表已确认的递延税项。例如，当子公司计提坏账准备形成可抵扣暂时性差异时：
- 抵销期初递延所得税资产：借：年初未分配利润（期初坏账准备×税率）
贷：递延所得税资产 - 调整本期变动额：借：所得税费用（当期坏账准备变动×税率）
贷：递延所得税资产
这一过程消除因内部债权债务产生的税项干扰，确保合并层面仅反映集团整体可实现的税务影响。
内部存货交易的所得税处理需区分是否计提跌价准备。若未计提，递延税项基于未实现内部销售利润计算；若已计提，则需重新计算合并层面的可抵扣差异：
- 合并递延所得税资产期末余额 =（内部毛利 - 已计提跌价准备）×税率
调整步骤包括：
- 追溯调整期初数：借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润 - 补足本期差异：借：递延所得税资产
贷：所得税费用
该处理确保存货价值与税务基础在合并层面一致，避免重复确认税项影响。
对于内部固定资产交易，需关注账面价值与计税基础的差异。例如，购买法下合并产生的资产重估增值：
- 合并递延所得税资产 =（合并账面价值 - 税法认可价值）×税率
调整流程包括：
- 递延税项期初追溯：借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润 - 本期变动调整：借：递延所得税资产
贷：所得税费用
此方法解决资产消耗或处置时税会差异的跨期匹配问题。
在实务操作中，需特别注意永久性差异的识别。例如，合并商誉的摊销费用税法不予认可，此类差异直接影响当期所得税费用，无需确认递延税项。此外，内部交易未实现损益若已在母公司所得税费用中考虑，合并工作底稿可省略重复调整步骤，否则需通过递延税项还原集团层面的实际税负。这些细节要求编制者深入理解会计准则与税法的交叉影响，确保合并报表既满足会计真实性，又符合税务合规性。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
