如何正确处理不同场景下的产品赠送会计分录？

产品赠送的会计处理需根据赠送目的、货物来源及税务属性匹配核算方法，核心在于区分无偿赠送与有偿赠送的差异。增值税视同销售规则要求企业无论是否取得收入均需计提销项税额，而企业所得税需同步确认视同销售收入与成本。正确处理需结合《企业会计准则》对费用确认的要求，并关注个人所得税代扣代缴义务，确保税务合规与会计记录的准确性。

一、无偿赠送的会计分录处理

自产产品无偿赠送需全额确认视同销售：
借：营业外支出
贷：库存商品（成本价）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
例如将成本5万元、市价8万元的自产产品赠予客户，按13%税率计提10,400元销项税。

外购商品无偿赠送需分阶段处理：

1. 采购时：
   借：库存商品
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送时：
   借：销售费用/营业外支出
   贷：库存商品
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   外购赠品进项税额可抵扣，但需按公允价值计提销项税。

二、促销赠送的特殊处理

买一赠一组合销售按折扣处理：

• 开票时将总价拆分主品与赠品金额
• 会计分录按折扣后净额确认收入：
  借：银行存款
  贷：主营业务收入（主品+赠品拆分金额）
  　　应交税费——应交增值税（销项税额）
  需在发票金额栏分别注明主品与赠品，避免被要求视同销售。

随货附赠低值物品直接费用化：
借：销售费用
贷：库存商品
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
适用于宣传品、试用装等小额赠品，需保存促销活动方案备查。

三、税务协同处理要点

增值税处理规则：

• 所有赠送行为均需按公允价值或购进价格计提销项税
• 外购赠品进项税额可抵扣，但需取得增值税专用发票
• 未开票收入需在申报表未开票收入栏填报

企业所得税调整：

• 确认视同销售收入（公允价值）与成本（账面价值）
• 例如赠送成本6万元、市价10万元商品，需调增收入10万元、调增成本6万元

个人所得税代扣：

• 向个人赠送礼品需按偶然所得代扣20%个税
• 会计分录：
  借：销售费用
  贷：应交税费——应交个人所得税

四、内控与凭证管理规范

凭证链条要求：

• 无偿赠送需附捐赠协议或客户确认函
• 促销赠送需匹配销售订单与赠品发放记录
• 外购赠品需保存采购合同与入库单

科目设置建议：

• 在销售费用下设业务宣传费与业务招待费子目
• 营业外支出中单列捐赠支出明细

风险预警指标：

• 监控赠品费用率（赠品成本/销售收入）不超过5%
• 定期核对视同销售调整台账与纳税申报数据
  建议使用ERP系统设置赠品关联交易模板，实现采购、领用、税务计提的全流程自动化处理。