作为CPA考试的核心科目，《会计》的会计分录不仅是理解会计逻辑的基础，更是实务操作与应试的关键。2020年版本的分录体系以借贷记账法为核心，覆盖资产、负债、所有者权益等核心模块，需结合具体业务场景精准应用。以下从高频考点出发，梳理关键分录逻辑与实务要点。
一、存货相关分录
存货处理贯穿企业日常经营，其核心包括成本结转、减值与盘盈盘亏。
- 对外销售商品的成本结转：
借：主营业务成本
贷：库存商品
若涉及存货跌价准备，需同步冲减：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失（转回时反向处理）。 - 存货盘盈需分两阶段处理：
批准前：
借：库存商品
贷：待处理财产损溢
批准后转入管理费用：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用。 - 包装物根据用途分类处理：生产领用计入制造费用，出租或单独计价销售则计入其他业务成本。
二、固定资产与无形资产
- 外购固定资产（动产）初始计量：
借：固定资产
贷：银行存款（含可抵扣增值税进项税额）。
需安装的资产通过在建工程归集成本，完工后转入固定资产。 - 自建固定资产涉及工程物资、人工费用等：
借：在建工程
贷：工程物资、应付职工薪酬等。
完工后：
借：固定资产
贷：在建工程。 - 无形资产研发区分费用化与资本化支出：
借：研发支出——费用化支出/资本化支出
贷：原材料、应付职工薪酬等。
研发完成时，资本化部分转入无形资产，费用化部分计入当期损益。
三、长期股权投资与投资性房地产
- 同一控制下企业合并的长期股权投资：
借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值份额）
贷：银行存款/股本等，差额调整资本公积。 - 投资性房地产的后续计量分两种模式：
- 成本模式下计提折旧：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧。 - 公允价值模式变动计入当期损益：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（升值时）。
- 投资性房地产转换需注意计量模式差异。例如，自用房地产转为公允价值模式的投资性房地产时，借方差计入公允价值变动损益，贷方差计入其他综合收益。
四、特殊业务与综合处理
- 借款费用资本化：
符合条件时，利息费用计入资产成本：
借：在建工程
贷：应付利息/长期借款。 - 股份支付以权益结算为例：
授予日按公允价值确认费用：
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积。 - 所得税涉及递延所得税资产/负债的确认，需根据暂时性差异调整分录。
五、实务应用与备考建议
掌握会计分录需结合业务实质与会计准则，例如：
- 存货跌价准备的计提需基于成本与可变现净值孰低原则；
- 固定资产弃置费用需折现后计入资产成本，并分期调整预计负债；
- 合并财务报表中需抵消内部交易与权益投资。
建议通过案例练习强化分录逻辑，并关注2020年准则修订点（如收入确认、租赁准则变化对分录的影响）。
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