如何正确处理中级财务会计中的存货会计分录？

存货的会计处理贯穿企业经营全周期，其核算质量直接影响财务报表可靠性。根据企业会计准则，存货管理需遵循成本与可变现净值孰低原则，涵盖初始计量、发出计价、后续计量及特殊业务处理等环节。本文结合实务操作，系统梳理中财存货核算的关键分录逻辑与操作要点。

一、存货初始计量分录

存货成本由采购成本、加工成本和其他成本构成，其核算需区分纳税人类型：

• 一般纳税人采购原材料：
  借：原材料/库存商品
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款/应付账款
• 小规模纳税人采购时增值税计入成本：
  借：原材料（含增值税）
  贷：银行存款

加工环节处理：

1. 领用材料加工：
   借：生产成本
   贷：原材料
2. 分摊人工与制造费用：
   借：生产成本
   贷：应付职工薪酬
   制造费用

二、存货发出计价方法

发出成本计算直接影响损益核算，常用方法包括：

• 先进先出法(FIFO)：假设先购入的存货优先发出，期末存货价值接近市价
• 移动加权平均法：每次采购后重新计算单位成本，适用于频繁采购场景
• 个别计价法：按实际成本核算，适合贵重或可识别存货（如珠宝）

示例（单位：元）：

• 期初存货：100件×10元
• 本期购入：200件×12元
• 发出150件：
  • FIFO法成本：100×10 + 50×12 = 1,600元
  • 加权平均法成本：150×[(1,000+2,400)/300] ≈ 1,700元

三、存货后续计量处理

存货跌价准备的计提与转回需遵循谨慎性原则：

1. 计提跌价（成本＞可变现净值）：
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备
2. 价值回升转回（转回金额≤原计提额）：
   借：存货跌价准备
   贷：资产减值损失

可变现净值计算：
= 预计售价 - 至完工时成本 - 销售费用

• 原材料可变现净值需以产成品售价为基础倒推
• 持有存货目的变更需重新评估减值迹象

四、特殊业务场景处理

委托加工物资核算需同步处理消费税：

1. 发出材料：
   借：委托加工物资
   贷：原材料
2. 支付加工费及消费税：
   • 收回后直接销售：
     借：委托加工物资（含消费税）
     贷：银行存款
   • 收回后继续加工：
     借：应交税费——应交消费税
     贷：银行存款

存货盘点差异调整：

• 盘盈冲减管理费用：
  借：库存商品
  贷：待处理财产损溢
  借：待处理财产损溢
  贷：管理费用
• 盘亏区分原因处理：
  • 管理不善：净损失计入管理费用
  • 自然灾害：净损失计入营业外支出

五、存货销售与成本结转

收入确认与成本匹配是核心逻辑：

1. 确认销售收入：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转销售成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
3. 转销已售存货跌价准备：
   借：存货跌价准备
   贷：主营业务成本

分期收款销售处理：

• 需确认未实现融资收益，按实际利率法分期计入财务费用
• 合同履约成本通过合同资产科目核算

通过构建"采购-生产-销售-盘点"全流程核算模型，可将存货核算误差率控制在0.5%以内。建议企业结合ERP系统设置存货计价规则自动校验模块，定期执行存货龄分析与减值测试，确保会计准则与税务政策的动态衔接。